Nazorat qilmaydigan ulushlar (NCI) MHXS boʻyicha: hisoblash va hisobotda koʻrsatish

NCI nima va u qachon paydo boʻladi

NCI ona kompaniya shoʻba kompaniyani nazorat qilgan, lekin uning kapitalining 100 foiziga egalik qilmagan har qanday holatda paydo boʻladi: nazorat paketi sotib olingan, aksiyalarning bir qismi avvalgi egalarida qolgan yoki ulush toʻliq sotib olinmagan. Bu MChJ ustav kapitalidagi ulushlarga ham, aksiyalarga ham tegishli.

Muhimi: NCI ozchilik egalar oldidagi majburiyat ham, «zaxira» ham emas. Bu guruh kapitalining shoʻba kompaniyaning tashqi egalariga tegishli qismidir. Shu sababli hisobotda u kapital ichida, ammo ona kompaniya egalari kapitalidan alohida koʻrsatiladi.

Sotib olingan sanada NCI ni baholashning ikki usuli

Biznesni birlashtirishning har birida xaridor egalariga tugatish chogʻida sof aktivlarning proporsional ulushiga huquq beradigan NCI komponentlarini sotib olingan sanada baholaydi. Standart bunday komponentlar uchun ikki usulni nazarda tutadi. Tanlov butun guruh uchun bir marta emas, har bir bitim uchun alohida qilinadi.

NCI ning barcha boshqa komponentlariga umumiy qoida amal qiladi: boshqa standartlar boshqa baholash bazasini talab qilmasa, sotib olingan sanadagi haqqoniy qiymat boʻyicha baholanadi.

• sotib olingan sanadagi haqqoniy qiymat boʻyicha (toʻliq gudvil usuli deb ataladi);
• ozchilik egalarining sotib olinayotgan kompaniyaning aniqlanadigan sof aktivlari tan olingan summalaridagi proporsional ulushi boʻyicha (qisman gudvil usuli).

NCI gudvilga qanday taʼsir qiladi: hisob-kitob misoli

Sotib olingan sanadagi gudvil — (a) summaning (b) summadan oshgan qismi. (a) summaga berilgan toʻlov, NCI miqdori va bosqichma-bosqich sotib olishda avval egalik qilingan ulushning haqqoniy qiymati kiradi. (b) summa — sotib olingan sanada baholangan aniqlanadigan aktivlar minus majburiyatlar. Shuning uchun gudvil miqdori NCI ni baholash usuliga bogʻliq.

Shartli raqamlardagi misol (haqiqiy kompaniya maʼlumoti emas). A kompaniya B kompaniyaning 80 foizini 800 shartli birlikka sotib oladi. Sotib olingan sanada B ning aniqlanadigan sof aktivlarining haqqoniy qiymati — 900. 20 foiz ozchilik ulushining haqqoniy qiymati — 230.

Qisman gudvil usuli: NCI = 20% × 900 = 180; gudvil = 800 + 180 − 900 = 80.

Toʻliq gudvil usuli: NCI = 230 (haqqoniy qiymat); gudvil = 800 + 230 − 900 = 130. 50 farq — ozchilik egalariga tegishli gudvil.

Konsolidatsiyalangan balansda ikkala variantda ham B ning aktiv va majburiyatlarining 100 foizi, gudvil va NCI aks ettiriladi; faqat oxirgi ikki satr summalari farq qiladi.

Keyingi davrlarda foyda va yalpi daromadning taqsimlanishi

Sotib olingandan keyin shoʻba kompaniyaning foyda yoki zarari hamda boshqa yalpi daromadning har bir komponenti ona kompaniya egalari va NCI oʻrtasida taqsimlanadi. Umumiy yalpi daromad ham ular oʻrtasida taqsimlanadi — hatto buning natijasida NCI da manfiy qoldiq (defitsit) paydo boʻlsa ham.

Misolni davom ettiramiz: yil davomida B 100 daromad oldi. Shundan 80 A egalariga, 20 NCI ga tegishli. NCI ning balans qiymati 180 dan (yoki 230 dan) 200 gacha (yoki 250 gacha) oʻsadi — ozchilik egalarga toʻlangan dividendlar chegirilgan holda.

Tipik xato — NCI ni faqat sotib olingan sanada hisoblab, keyingi davrlarda yangilamaslik. Balansdagi NCI summasi har yili hisob-kitob bilan solishtirilishi kerak: boshlangʻich baho plyus ozchilik egalarining davr natijasidagi ulushi minus ularning dividendlari.

NCI ni hisobotda qayerda koʻrsatish kerak

Konsolidatsiyalangan moliyaviy holat toʻgʻrisidagi hisobotda ona kompaniya NCI ni kapital tarkibida, ona kompaniya egalari kapitalidan alohida koʻrsatadi.

Foyda va zararlar hamda boshqa yalpi daromad toʻgʻrisidagi hisobotda foyda va yalpi daromadning qaysi qismi ona kompaniya egalariga, qaysi qismi NCI ga tegishli ekanini ochib berish kerak. Kapitaldagi oʻzgarishlar toʻgʻrisidagi hisobotda ham davrning umumiy yalpi daromadi ona kompaniya egalari va NCI boʻyicha alohida koʻrsatiladi.

Guruhda ozchilik egalari boʻlgan bir nechta shoʻba boʻlsa, muhim NCI lar uchun 12-MHXS boʻyicha izohlarda qoʻshimcha ochib berish talab etiladi. Ochib berishning tarkibi va hajmini oʻtgan yil shabloniga emas, standartning oʻziga qarab aniqlang.

Ulush oʻzgarganda nima boʻladi

Agar ona kompaniya ulushning bir qismini qoʻshimcha sotib olsa yoki sotsa-yu, nazorat saqlanib qolsa, bu egalar bilan ularning egalik sifatidagi operatsiyalari, yaʼni kapitaldagi operatsiyalardir. Nazorat qiluvchi ulush va NCI ning balans summalari proporsional ravishda tuzatiladi, NCI tuzatilishi bilan toʻlangan yoki olingan toʻlovning haqqoniy qiymati oʻrtasidagi farq bevosita kapitalda tan olinadi va ona kompaniya egalariga tegishli deb hisoblanadi. Bunda foyda, zarar yoki yangi gudvil paydo boʻlmaydi.

Nazorat yoʻqotilsa, ona kompaniya shoʻba kompaniyaning aktivlari (gudvilni qoʻshib) va majburiyatlarini nazorat yoʻqotilgan sanadagi balans qiymati boʻyicha, shuningdek NCI ning balans qiymatini hisobdan chiqaradi. Bunday bitimlar alohida hisob-kitobni talab qiladi: boshqa yalpi daromadni qayta tasniflash va saqlab qolingan ulushni baholash.

Nimalarni tayyorlash kerak va tipik xatolar

NCI ni hisoblash uchun quyidagilarni yigʻing: sotib olish shartnomasi va toʻlov hisob-kitobi; shoʻba kompaniya sof aktivlarining haqqoniy qiymati baholanishi; ozchilik egalar ulushi va dividendlar haqidagi maʼlumotlar; shoʻba kompaniya hisoboti — yagona sana boʻyicha va yagona hisob siyosati asosida.

Tekshiruvlarda eng koʻp uchraydigan xatolar:

• NCI kapitalda ajratilmagan, guruhning taqsimlanmagan foydasida «erib ketgan»;
• NCI ni baholash usuli hisob siyosatida qayd etilmagan va har bir bitim uchun tasdiqlanmagan;
• shoʻba kompaniya zarari toʻliq ona kompaniyaga yuklangan, vaholanki uning bir qismi ozchilik egalarga tegishli;
• ulushni qoʻshimcha sotib olish kapital orqali emas, gudvil yoki foyda orqali aks ettirilgan;
• shoʻba kompaniya hisob siyosatlari konsolidatsiyadan oldin guruh siyosatlariga keltirilmagan.