МСФО 36: обесценение активов и проверка их стоимости

Суть IAS 36 в цифрах

• актив нельзя показывать выше возмещаемой стоимости — большей из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования;
• ежегодно тестируются гудвил, НМА с неопределённым сроком и НМА, ещё не готовые к использованию; остальные — при признаках обесценения;
• убыток по гудвилу не восстанавливается; по другим активам — восстанавливается, но не выше стоимости без обесценения.

Пример

Оборудование: балансовая стоимость 900 млн сум. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу — 600 млн, ценность использования (дисконтированные потоки) — 700 млн. Возмещаемая стоимость — 700 млн, убыток от обесценения — 200 млн в прибыли или убытке; амортизация дальше считается от 700 млн.

Кому это нужно в Узбекистане

Учёт по МСФО обязаны вести общественно значимые организации — с 1 января года, следующего за годом включения в Реестр (ПП-282), а также компании, добровольно перешедшие на МСФО.

Идея стандарта

Актив не должен числиться в отчётности по сумме, превышающей ту, которую компания сможет получить от его использования или продажи. Если превышение есть, стоимость уменьшается, а разница признаётся убытком.

Обесценение активов по МСФО 36 — это защита пользователя отчётности от иллюзии благополучия, когда баланс выглядит крепким за счёт активов, фактически потерявших ценность.

Признаки обесценения

Компания на каждую отчётную дату оценивает, есть ли признаки того, что актив мог обесцениться. Источники сигналов делятся на внешние и внутренние.

Внешние — падение рыночной стоимости, ухудшение рыночной или технологической среды, рост ставок. Внутренние — физическое повреждение, простой, планы по прекращению использования, показатели хуже ожидаемых.

• существенное снижение рыночной стоимости
• неблагоприятные изменения в отрасли или технологии
• рост стоимости финансирования
• физическое устаревание или повреждение
• планы по прекращению или реструктуризации деятельности
• фактические результаты хуже запланированных

Возмещаемая стоимость

Возмещаемая стоимость определяется как большая из двух величин: справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие и ценность использования. Логика проста — компания выберет более выгодный сценарий.

Ценность использования рассчитывается как приведённая стоимость будущих денежных потоков от актива. Здесь наибольшее количество допущений, и именно они требуют обоснования и раскрытия.

Генерирующие единицы

Многие активы не создают денежных потоков сами по себе: станок в цехе, помещение, часть инфраструктуры. Тогда обесценение проверяется на уровне наименьшей группы активов, генерирующей независимые потоки.

Определение границ такой единицы — вопрос профессионального суждения. От того, как проведены границы, зависит результат теста, поэтому подход должен быть последовательным.

Признание и восстановление убытка

Убыток от обесценения признаётся, когда балансовая стоимость превышает возмещаемую, и относится на результат периода либо уменьшает переоценку, если актив ранее переоценивался.

Стандарт допускает восстановление ранее признанного убытка при изменении обстоятельств, но с ограничениями. Для гудвилла восстановление не предусмотрено.

• сравнение балансовой и возмещаемой стоимости
• признание убытка в отчётности
• корректировка последующей амортизации
• оценка возможности восстановления в будущих периодах

Раскрытия

В примечаниях раскрываются суммы признанных убытков, обстоятельства, приведшие к обесценению, ключевые допущения расчёта и подходы к определению возмещаемой стоимости.

Формальные раскрытия — частая претензия аудиторов. Без описания допущений пользователь не может оценить надёжность результата теста.

Практика Leader Audit

При аудите отчётности мы регулярно сталкиваемся с тем, что тест на обесценение либо не проводится вовсе, либо выполняется формально — с допущениями, которые не согласуются с бюджетами и планами компании.

Мы помогаем выстроить процедуру: определить генерирующие единицы, сформировать методику расчёта, подготовить обоснование допущений и раскрытия. Работаем с компаниями по всему Узбекистану.