МСФО: нематериальные активы и правила их признания

IAS 38: главное

• НМА — идентифицируемый немонетарный актив без физической формы; идентифицируемость — отделимость или договорные и иные юридические права;
• признаётся, если вероятны будущие экономические выгоды и стоимость надёжно оценивается;
• внутренне созданные бренды, заголовки изданий, клиентские базы активами не признаются;
• после признания — по себестоимости за вычетом амортизации; по справедливой стоимости — только при наличии активного рынка;
• НМА с неопределённым сроком не амортизируется, но ежегодно тестируется на обесценение.

Кому это нужно в Узбекистане

Учёт по МСФО обязаны вести общественно значимые организации — с 1 января года, следующего за годом включения в Реестр (ПП-282), а также компании, добровольно перешедшие на МСФО.

Что считается нематериальным активом

Это идентифицируемый неденежный актив без физической формы, контролируемый компанией и способный принести будущие экономические выгоды. Все три признака должны выполняться одновременно.

Идентифицируемость означает, что актив можно отделить от компании или он возникает из договорных прав. Контроль — что компания способна получать выгоды и ограничивать доступ к ним других.

• программное обеспечение
• лицензии и права пользования
• товарные знаки и патенты
• клиентские базы, приобретённые в сделке
• результаты разработок при выполнении условий

Признание и первоначальная оценка

Актив признаётся, если вероятно поступление связанных с ним выгод и его стоимость можно надёжно оценить. Приобретённые активы оцениваются по стоимости приобретения, включая затраты на доведение до состояния готовности.

При приобретении в составе бизнеса нематериальные активы выделяются из общей суммы и оцениваются по справедливой стоимости на дату сделки.

Исследования и разработки

Затраты на исследования всегда признаются расходом периода: на этой стадии ещё нельзя утверждать, что результат принесёт выгоду.

Затраты на разработку капитализируются только при одновременном выполнении ряда условий: техническая осуществимость, намерение и способность завершить проект, вероятность получения выгод, доступность ресурсов и возможность надёжно оценить затраты.

• техническая осуществимость завершения
• намерение завершить и использовать актив
• способность использовать или продать результат
• вероятность будущих экономических выгод
• наличие ресурсов для завершения
• надёжная оценка затрат

Что не признаётся активом

Внутренне созданный гудвилл, торговые марки, созданные собственными силами, списки клиентов, затраты на обучение персонала, рекламу и продвижение — всё это признаётся расходом периода.

Логика стандарта в том, что такие затраты невозможно надёжно отделить от общих затрат на развитие бизнеса, а значит, и от оценки самой компании.

Последующий учёт и амортизация

Активы с определённым сроком полезного использования амортизируются в течение этого срока; метод отражает ожидаемое потребление выгод. Срок и метод пересматриваются как минимум ежегодно.

Активы с неопределённым сроком не амортизируются, но ежегодно тестируются на обесценение. Неопределённость срока при этом должна быть обоснована, а не удобна.

Обесценение и выбытие

Нематериальные активы проверяются на обесценение при наличии признаков, а отдельные категории — ежегодно. Практика показывает, что именно здесь чаще всего обнаруживается завышение стоимости.

При выбытии актив списывается, а разница между полученным возмещением и балансовой стоимостью относится на результат периода.

Помощь Leader Audit

Мы помогаем компаниям корректно квалифицировать затраты, выстроить порядок капитализации разработок и подготовить обоснование сроков полезного использования — так, чтобы это выдержало аудиторскую проверку.

Для компаний, работающих в технологической сфере и с интеллектуальной собственностью, это один из самых чувствительных участков учёта.