Учёт запасов по МСФО: оценка, списание и уценка

IAS 2 в трёх правилах

• запасы оцениваются по меньшей из себестоимости и чистой стоимости продажи;
• себестоимость — затраты на покупку, переработку (прямой труд и производственные накладные) и доставку до текущего места и состояния;
• формулы: специфическая идентификация для неоднородных запасов, ФИФО или средневзвешенная — для взаимозаменяемых; уценка и потери — расход периода.

Пример уценки

Партия товара: себестоимость 120 млн сум, ожидаемая цена продажи 115 млн, затраты на продажу 5 млн. Чистая стоимость продажи — 110 млн, уценка 10 млн относится на расходы периода.

Кому это нужно в Узбекистане

Учёт по МСФО обязаны вести общественно значимые организации — с 1 января года, следующего за годом включения в Реестр (ПП-282), а также компании, добровольно перешедшие на МСФО.

Что относится к запасам

Запасы — активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, находящиеся в процессе производства для такой продажи, а также сырьё и материалы, потребляемые в производстве или при оказании услуг.

Определение шире бытового понимания: под него подпадают и незавершённое производство, и материалы для оказания услуг, а не только товар на складе.

• товары для перепродажи
• готовая продукция
• незавершённое производство
• сырьё и материалы

Что входит в себестоимость

В себестоимость включаются затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесённые для доведения запасов до текущего состояния и местонахождения.

Затраты на приобретение — цена покупки, ввозные пошлины, транспортировка и погрузочно-разгрузочные работы за вычетом торговых скидок. Возмещаемые налоги в себестоимость не включаются.

Что не включается в себестоимость

Сверхнормативные потери материалов и труда, затраты на хранение, если оно не является необходимой стадией процесса, административные расходы, не связанные с доведением запасов до готовности, и расходы на продажу.

Это частая ошибка практики: попытка отнести в себестоимость всё, что связано со складом, завышает стоимость запасов и искажает результат периода.

• сверхнормативные потери
• затраты на хранение готовых запасов
• общие административные расходы
• расходы на продажу

Методы списания

Стандарт допускает метод специфической идентификации для незаменяемых объектов, а для остальных — метод первое поступление, первый отпуск либо метод средневзвешенной стоимости.

Выбранный метод применяется последовательно ко всем запасам схожего характера и назначения. Менять его ради результата периода нельзя.

Чистая стоимость продажи и уценка

Чистая стоимость продажи — предполагаемая цена реализации за вычетом затрат на завершение и продажу. Если она ниже себестоимости, запасы уцениваются до неё, а разница признаётся расходом периода.

Признаки необходимости уценки: повреждение, устаревание, снижение рыночных цен, рост затрат на завершение. Оценка проводится на каждую отчётную дату.

• повреждённые и испорченные запасы
• устаревшая номенклатура
• снижение рыночных цен
• рост затрат на доведение до продажи

Типичные ошибки

Отсутствие оценки на предмет уценки — самая распространённая. Запасы годами числятся по полной стоимости, хотя реализовать их по этой цене невозможно.

Другие ошибки: включение в себестоимость непроизводственных затрат, непоследовательное применение метода списания, отсутствие инвентаризации, подтверждающей фактическое наличие.

Практика Leader Audit

При аудите отчётности запасы — одна из ключевых областей. Мы проверяем не только арифметику, но и обоснованность оценки, полноту инвентаризации и корректность применённых методов.

Для компаний, готовящих отчётность по международным стандартам, мы помогаем выстроить методику оценки и подготовить необходимые раскрытия.