MHXS boʻyicha sotish va qayta ijaraga olish (sale and leaseback)

1-qadam. Bu umuman sale and leaseback mi?

Bitim 98–103-bandlar doirasiga faqat ijarachi aktivni ijaraga beruvchiga topshirilgunga qadar nazorat qilsa (yoki nazoratni qoʻlga kiritsa) tushadi (B46). Agar ijarachida nazorat boʻlmagan boʻlsa, bu oddiy ijara.

Standartdagi tipik misol: ishlab chiqaruvchi, ijaraga beruvchi va ijarachi aktivni ishlab chiqaruvchidan ijaraga beruvchi sotib olishi va keyin ijaraga berilishi haqida kelishadi. Ijarachi huquqiy mulk huquqini olgan boʻlishi mumkin, lekin nazoratni emas. Huquqiy mulk huquqining oʻzi hisob tartibini belgilamaydi, nazorat boʻlmasa bitim sale and leaseback sifatida emas, ijara sifatida aks ettiriladi (B47).

2-qadam. Topshirish sotuv hisoblanadimi

Bu asosiy tekshiruv. Aktivni topshirish uni sotish sifatida hisobga olinishini aniqlash uchun majburiyat bajarilishi vaqti haqidagi IFRS 15 talablari qoʻllanadi (99-band). Yaʼni savol aktiv ustidan nazoratning xaridorga oʻtishi boʻyicha hal qilinadi, shartnoma «oldi-sotdi» deb atalishi boʻyicha emas.

Qaytarib sotib olish shartlariga alohida eʼtibor bering. Agar sotuvchining aktivni qaytarib sotib olish majburiyati yoki huquqi boʻlsa, aktiv jismonan xaridorda boʻlsa ham, xaridor nazoratni olmaydi, chunki u aktivdan foydalanishni belgilash va undan qolgan deyarli barcha foydalarni olish imkoniyatida cheklangan (IFRS 15, B66). Sale and leaseback bitimlari uchun IFRS 15 alohida oqibatni koʻrsatadi: sotuvchi aktivni tan olishda davom etadi va olingan mukofot boʻyicha moliyaviy majburiyatni tan oladi, u IFRS 9 boʻyicha hisobga olinadi.

Topshirish sotuv boʻlsa

Sotuvchi-ijarachi qayta ijaradan kelib chiqadigan foydalanish huquqini aktivning avvalgi balans qiymatining saqlab qolingan foydalanish huquqiga tegishli ulushida baholaydi. Shunga mos ravishda foyda yoki zararda faqat xaridorga oʻtkazilgan huquqlarga tegishli natija qismi tan olinadi (100(a)-band).

Xaridor-ijaraga beruvchi aktivni sotib olishni tegishli standartlar boʻyicha, ijarani esa IFRS 16dagi ijaraga beruvchi qoidalari boʻyicha aks ettiradi (100(b)-band).

Narx yoki ijara toʻlovlari bozor narxida boʻlmasa

Agar aktiv uchun mukofotning adolatli qiymati aktivning oʻzining adolatli qiymatiga teng boʻlmasa yoki ijara toʻlovlari bozor stavkalarida boʻlmasa, tushumni adolatli qiymatga keltirish kerak (101-band). Bozordan past shartlar ijara toʻlovlarining oldindan toʻlovi sifatida, bozordan yuqori shartlar esa xaridor-ijaraga beruvchi tomonidan sotuvchi-ijarachiga berilgan qoʻshimcha moliyalashtirish sifatida aks ettiriladi.

Tuzatish miqdori ikki koʻrsatkichdan aniqlash osonroq boʻlgani boʻyicha belgilanadi: sotuv uchun mukofotning adolatli qiymati va aktivning adolatli qiymati orasidagi farq yoki shartnoma ijara toʻlovlarining joriy qiymati va bozor stavkalaridagi toʻlovlarning joriy qiymati orasidagi farq (102-band).

Shartli misol (raqamlar tushuntirish uchun oʻylab topilgan): bino adolatli qiymati 100 birlik, xaridor esa 120 toʻlaydi. 20 birlik ortiqcha — bu sotuvdan tushum emas, sotuvchi-ijarachi olgan qoʻshimcha moliyalashtirish (101(b)-band). Qolgan 100 birlik sotuv qoidalari boʻyicha baholanadi. Amalda buxgalter aktivning adolatli qiymati tasdigʻini, masalan mustaqil baholovchi xulosasini, oldindan yigʻib qoʻyishi va ijara toʻlovlarini shunga oʻxshash shartnomalarning bozor shartlari bilan solishtirishi kerak.

Topshirish sotuv boʻlmasa

Bunda sotuvchi-ijarachi topshirilgan aktivni tan olishda davom etadi va olingan pul miqdorida moliyaviy majburiyatni tan oladi, u IFRS 9 boʻyicha hisobga olinadi (103(a)-band). Xaridor-ijaraga beruvchi aktivni tan olmaydi, shu summada moliyaviy aktivni aks ettiradi (103(b)-band).

Shartli misol: kompaniya uskunani 150 birlikka «topshirdi», lekin uni qaytarib sotib olish majburiyatini saqlab qoldi. Sotuv yoʻq: uskuna balansda qoladi, amortizatsiya davom etadi, 150 birlik esa moliyaviy majburiyat sifatida aks ettiriladi. Hisobotda «sotuvdan» foyda boʻlmaydi.

Ochib berish va tekshiruv roʻyxati

Ijarachi sale and leaseback bitimlari haqida maʼlumotni ochib beradi (59(d)-band). Standart qanday qoʻshimcha maʼlumot kerak boʻlishi mumkinligini koʻrsatadi: bunday bitimlarning sabablari va tarqalganligi, alohida bitimlarning asosiy shartlari, majburiyatlar baholashiga kiritilmagan toʻlovlar va davr pul oqimlariga taʼsiri (B52).

Davrni yopishdan oldin tekshirish kerak:

• aktivni ijaraga beruvchiga topshirishdan oldin kim nazorat qilgan;
• sotuvchida qaytarib sotib olish huquqi yoki majburiyati bormi va qanday shartlarda;
• sotuv narxi va ijara toʻlovlari bozor shartlari hamda adolatli qiymat bilan solishtirilganmi;
• qaror qanday rasmiylashtirilgan: sotuv yoki moliyalashtirish, IFRS 15 boʻyicha xulosaning hujjatli asosi bormi;
• 59(d)-band boʻyicha ochib berish uchun maʼlumotlar tayyormi.