MHXS 16: ijaraga beruvchi hisobi — moliyaviy va operatsion ijara

Asosiy qaror: moliyaviy yoki operatsion ijara

Ijaraga beruvchi har bir shartnomani ikki toifadan biriga ajratishi shart (IFRS 16, 61-band). Mezon bitta: aktivga egalik bilan bogʻliq deyarli barcha xatarlar va foydalar ijarachiga oʻtadimi (62-band). Oʻtsa — bu moliyaviy ijara, oʻtmasa — operatsion ijara.

Hal qiluvchi narsa bitimning mohiyati, shartnoma nomi emas (63-band). «Ijara» deb atalgan shartnoma mohiyatan moliyaviy ijara boʻlishi mumkin, va aksincha: shartnomada «lizing» deyilishi hisobda moliyaviy ijara degani emas. Standart alohida yoki birgalikda odatda moliyaviy ijaraga olib keladigan belgilarni keltiradi:

• shartnoma muddat oxiriga kelib aktivga egalik huquqini oʻtkazadi (63(a)-band);
• ijara muddati aktivning iqtisodiy xizmat muddatining asosiy qismini tashkil etadi, egalik huquqi oʻtmasa ham (63(c)-band);
• boshlanish sanasida toʻlovlarning joriy qiymati aktivning haqqoniy qiymatining kamida deyarli hammasiga teng (63(d)-band);
• aktiv shu darajada ixtisoslashganki, jiddiy oʻzgartirishlarsiz uni faqat ijarachi ishlata oladi (63(e)-band).

Tasniflashda xatoga yoʻl qoʻymaslik

Standartdagi belgilar mexanik test sifatida ishlamaydi: 65-band ularning har doim ham hal qiluvchi emasligini toʻgʻridan-toʻgʻri aytadi. Boshqa shartlardan deyarli barcha xatarlar va foydalar oʻtmasligi aniq boʻlsa, shartnoma operatsion ijara boʻlib qoladi. Standartdagi misol — oʻzgaruvchan toʻlovlar, ular tufayli ijaraga beruvchi xatarlarning muhim qismini saqlab qoladi.

Tasnif shartnoma boshlanish sanasida amalga oshiriladi va faqat shartnoma oʻzgartirilganda qayta koʻrib chiqiladi (66-band). Baholarning oʻzgarishi, masalan xizmat muddati yoki qoldiq qiymat, yoki holatning oʻzgarishi, masalan ijarachining toʻlamasligi yangi tasnifga olib kelmaydi. Amaliyotda bu muhim: kutilmalar oʻzgardi degan sababga koʻra shartnomani bir toifadan boshqasiga oʻtkazib boʻlmaydi.

Odatiy xatolar: shartnoma nomiga qarab tasniflash; qaysi belgilar tekshirilgani haqida yozuvning yoʻqligi; har bir shartnomani tahlil qilmasdan butun portfelga bitta toifani qoʻllash.

Moliyaviy ijara: aktiv oʻrniga debitorlik qarzi

Ijara boshlanish sanasida ijaraga beruvchi aktivni balansdan chiqaradi va ijaraga sof investitsiya miqdorida debitorlik qarzini koʻrsatadi (67-band). Baholash uchun shartnomada nazarda tutilgan stavka qoʻllanadi (68-band). Dastlabki toʻgʻridan-toʻgʻri xarajatlar, ishlab chiqaruvchi va dilerlar xarajatlaridan tashqari, sof investitsiyaga kiradi va ijara muddati davomidagi daromadni kamaytiradi (69-band).

Baholashda hisobga olinadigan toʻlovlarga quyidagilar kiradi: ragbatlantirishlar ayirib tashlangan qatʼiy toʻlovlar, indeks yoki stavkaga bogʻliq oʻzgaruvchan toʻlovlar, qoldiq qiymat kafolatlari, sotib olish opsionining narxi (agar uning ishlatilishiga asosli ishonch boʻlsa) va ijarani bekor qilish uchun jarimalar, agar muddat shunday bekor qilishni aks ettirsa (70-band).

Keyin ijaraga beruvchi moliyaviy daromadni ijara muddati davomida sof investitsiyaga nisbatan doimiy davriy daromadlilik bilan tan oladi (75-band). Davr toʻlovlari bir vaqtning oʻzida asosiy qarzni ham, olinmagan moliyaviy daromadni ham kamaytiradi (76-band). Sof investitsiyaga tan olishni toʻxtatish va qadrsizlanish boʻyicha MHXS 9 talablari qoʻllanadi, kafolat bilan taʼminlanmagan qoldiq qiymat bahosi esa muntazam qayta koʻrib chiqilishi kerak (77-band).

Oʻz mahsulotini moliyaviy ijaraga beruvchi ishlab chiqaruvchi yoki diler qoʻshimcha ravishda ijara boshlanish sanasida tushum (aktivning haqqoniy qiymati yoki, agar u past boʻlsa, toʻlovlarning joriy qiymati boʻyicha), tannarx va sotishdan foydani tan oladi (71-band). Stavka sunʼiy ravishda pasaytirilgan boʻlsa, foyda bozor stavkasi darajasi bilan cheklanadi (73-band).

Operatsion ijara: aktiv balansda qoladi

Operatsion ijarada ijaraga beruvchi berilgan aktivni koʻrsatishda davom etadi va toʻlovlarni daromad sifatida toʻgʻri chiziqli yoki boshqa tizimli asosda tan oladi, agar u aktivdan foydalanish foydasining kamayishini aniqroq aks ettirsa (81-band). Ijara daromadini olish bilan bogʻliq xarajatlar, jumladan amortizatsiya, xarajat sifatida tan olinadi (82-band).

Dastlabki toʻgʻridan-toʻgʻri xarajatlar aktivning qiymatiga qoʻshiladi va ijara muddati davomida daromad bilan bir xil asosda xarajatga chiqariladi (83-band). Berilgan aktivlarning amortizatsiyasi ijaraga beruvchining shunga oʻxshash aktivlar uchun odatdagi hisob siyosatiga muvofiq amalga oshiriladi (84-band), qadrsizlanish esa IAS 36 boʻyicha tekshiriladi (85-band). Balansda bunday aktivlar oʻz xususiyatiga koʻra koʻrsatiladi, masalan asosiy vositalar yoki investitsion koʻchmas mulk sifatida (88-band).

Operatsion ijarada ishlab chiqaruvchi yoki diler sotishdan foydani tan olmaydi, chunki bu sotuvga teng emas (86-band). Operatsion ijaraning oʻzgarishi oʻzgarish kuchga kirgan sanadan yangi shartnoma sifatida hisobga olinadi, oldindan toʻlangan va hisoblangan toʻlovlar yangi shartnoma toʻlovlariga kiradi (87-band).

Shartli raqamlarda hisob-kitob misoli

Quyidagi barcha raqamlar shartli misol, real kompaniya maʼlumotlari emas.

Moliyaviy ijara. Boshlanish sanasidagi sof investitsiya — 100 000, shartnomadagi stavka — yiliga 10%, yil oxirida 40 211 dan uchta teng toʻlov. 1-yil: moliyaviy daromad 10 000, asosiy qarzni qoplash 30 211, qoldiq 69 789. 2-yil: daromad taxminan 6 979, qoplash taxminan 33 232, qoldiq taxminan 36 557. 3-yil: daromad taxminan 3 656, qoplash taxminan 36 555, qoldiq yaxlitlash aniqligida nolga yaqin. Daromad qoldiq bilan birga kamayadi — bu doimiy davriy daromadlilikdir (75-band).

Operatsion ijara. Yillar boʻyicha toʻlovlar: 100 000, 110 000, 120 000. Agar toʻgʻri chiziqli asos aktivdan foydalanish xususiyatini aks ettirsa, har yilgi daromad 110 000 (oʻrtacha toʻlov) boʻladi, haqiqiy toʻlov bilan farq esa hisoblangan yoki oldindan toʻlangan summani tashkil etadi. Aktivning amortizatsiyasi alohida xarajat sifatida tan olinadi (82-band).

Izohlarda ochib berish

Moliyaviy ijara boʻyicha ijaraga beruvchi sotishdan foyda yoki zararni, sof investitsiyadan moliyaviy daromadni va baholashga kirmagan oʻzgaruvchan toʻlovlardan daromadni ochib beradi (90-band). Sof investitsiyadagi muhim oʻzgarishlarning izohi (93-band) va olinadigan toʻlovlar muddatlari tahlili kerak: kamida dastlabki besh yilning har biri boʻyicha va qolgan yillar boʻyicha jami, sof investitsiyaga solishtirish bilan (94-band).

Operatsion ijara boʻyicha ijara daromadi, indeks yoki stavkaga bogʻliq boʻlmagan oʻzgaruvchan toʻlovlar ajratilgan holda ochib beriladi (90-band), asosiy vositalar esa berilgan va berilmaganlarga ajratiladi (95-band). Bundan tashqari, faoliyat xususiyati haqida sifat maʼlumotlari va aktivda saqlanib qoladigan huquqlar boʻyicha xatarni boshqarish strategiyasi kerak (92-band).