Ilmiy-tadqiqot va tajriba-konstruktorlik xarajatlari: foyda soligʻida chegirish

Soliq kodeksi nimani tadqiqot va ishlanma deb hisoblaydi

Kodeksning 312-moddasi xarajatlarning ikki turini ajratadi. Ilmiy tadqiqotlarga doir xarajatlar deb yangi ilmiy yoki texnik bilim va gʻoyalarni olish maqsadida amalga oshirilgan original hamda rejali izlanishlarga oid xarajatlar eʼtirof etiladi. Tajriba-konstruktorlik ishlanmalariga doir xarajatlar deb yangi mahsulotni (tovarlar, xizmatlarni) yaratish yoki ishlab chiqarilayotgan mahsulotni takomillashtirishga, ishlab chiqarish va boshqaruvni tashkil etishning yangi texnologiyalari hamda usullarini yaratish yoki qoʻllanilayotganlarini takomillashtirishga oid xarajatlar eʼtirof etiladi.

Muhim tafsilot: ITTKI tarkibiga bunday faoliyat bilan bevosita bogʻliq yoki asoslangan tarzda unga kiritilishi mumkin boʻlgan barcha xarajatlar kiradi. Gap faqat ijrochining haqi haqida emas. Loyihaning boshqa toʻgʻridan-toʻgʻri xarajatlari ham, agar ularni muayyan tadqiqot yoki ishlanma bilan bogʻlay olsangiz, shu yerga tushishi mumkin.

Chegara shartnomadagi nomga emas, ishlarning mazmuniga qarab oʻtadi. Amaldagi tizimga oddiy xizmat koʻrsatish yoki yangiligi boʻlmagan muntazam takomillashtirish bu taʼrifga mos kelmaydi, yangi mahsulot yaratish yoki texnologiyani sezilarli darajada yaxshilash esa mos keladi. Shuning uchun loyiha hujjatlarida kompaniya aynan nima yangi narsa olayotganini qayd etgan maʼqul.

2 koeffitsiyenti: chegirma qanday ishlaydi

312-moddaning asosiy xususiyati: ilmiy tadqiqotlar va (yoki) tajriba-konstruktorlik ishlanmalariga doir xarajatlar natijadan qatʼi nazar 2 koeffitsiyenti qoʻllanilgan holda chegiriladi. Tadqiqot ishlaydigan mahsulotga olib kelmagan boʻlsa ham, chegirma huquqi yoʻqolmaydi: Kodeks chegirmani loyiha muvaffaqiyatiga bogʻlamaydi.

Qoidadan istisno bor: koeffitsiyent amortizatsiya qilinadigan aktivlarni olishga doir xarajatlarga qoʻllanilmaydi. Laboratoriya uchun sotib olingan uskuna yoki amortizatsiya qilinadigan stend 312-modda boʻyicha emas, amortizatsiyaning umumiy qoidalari boʻyicha oʻtadi.

Shartli raqamlarda misol (haqiqiy kompaniya maʼlumoti emas). Kompaniya yangi modul ishlab chiqishga buyurtma berdi va ishlarni dalolatnoma bilan 100 000 000 soʻmga qabul qildi. Agar xarajatlar 312-moddaga kirsa va chegirma shartlari bajarilgan boʻlsa, ular foyda soligʻi bazasini hisoblashga 2 koeffitsiyenti bilan, yaʼni 200 000 000 soʻm sifatida kiradi. Hisobni byudjetga kiritishdan oldin oʻz haqiqiy maʼlumotlaringiz boʻyicha soliq maslahatchisi bilan tekshiring.

Xarajatlar chegirmaga qachon oʻtadi

Chegirma toʻlov lahzasida emas, tadqiqotlar yoki ishlanmalar (xizmatlarning alohida bosqichlari) tugallangandan va (yoki) tomonlar qabul qilish-topshirish dalolatnomasini imzolagandan keyin amalga oshiriladi. Kompaniya uchun bu amaliy qoida: bosqich qabul qilinmaguncha, avans oʻtkazilgan boʻlsa ham, u boʻyicha xarajatlar soliq bazasiga kirmaydi.

Shartnomalar uchun xulosa: katta loyihani alohida dalolatnomali bosqichlarga boʻling. Shunda har bir qismning chegirma sanasi boʻladi. Loyiha oxirida bitta dalolatnomali yaxlit shartnoma butun chegirmani ishlar oxiriga suradi.

305-moddaning umumiy tamoyilini ham eslang: xarajat bir necha xarajat moddasida nazarda tutilgan boʻlsa, u faqat bir marta chegiriladi. ITTKI sifatida hisobga olingan xarajatlarni boshqa modda boʻyicha yana daʼvo qilib boʻlmaydi.

Mutlaq huquqlar paydo boʻlsa: NMA

Agar ITTKI natijasida kompaniya intellektual faoliyat natijalariga mutlaq huquqlarni olgan boʻlsa, bu huquqlar nomoddiy aktivlar deb eʼtirof etiladi. Unda xarajatlar 312-modda boʻyicha emas, Soliq kodeksining 307-moddasida nazarda tutilgan tartibda chegiriladi.

307-modda boʻyicha nomoddiy aktivni eʼtirof etish uchun daromad keltirish imkoniyati va aktivning mavjudligini va (yoki) mutlaq huquqni tasdiqlovchi lozim darajada rasmiylashtirilgan hujjatlar kerak: patent, guvohnoma, huquqni oʻtkazish shartnomasi. Aktiv oʻn ikki oydan koʻproq muddat foydalanilishi lozim. Amortizatsiya boshlangʻich qiymat va foydali foydalanish muddatidan kelib chiqib hisoblangan normalar boʻyicha yuritiladi; muddatni aniqlab boʻlmasa, normalar besh yilga hisoblab belgilanadi.

Amaliy xulosa: loyiha boshlanishidan oldin ijrochi bilan shartnomada huquqlar kimga rasmiylashtirilishini hal qiling. Xarajatlar 2 koeffitsiyentli chegirmaga yoki NMA amortizatsiyasiga tushishi shunga bogʻliq.

Alohida holat: kompaniya ITTKI ni shartnoma boʻyicha oʻzi bajaradi

312-modda ilmiy tadqiqotlar va (yoki) tajriba-konstruktorlik ishlanmalarini shartnoma boʻyicha ijrochi (pudratchi yoki subpudratchi) sifatida bajaruvchi soliq toʻlovchilarga qoʻllanilmaydi. Ishlanmani buyurtmachiga sotsangiz, xarajatlaringiz oshiruvchi koeffitsiyentsiz, umumiy qoidalar boʻyicha eʼtirof etiladi. Koeffitsiyent buyurtmachi yoki ITTKI ni oʻzi uchun olib boradigan kompaniya uchun moʻljallangan.

Aralash modelda, qisman oʻzingiz uchun, qisman mijozlar uchun ishlaganda, xarajatlar hisobini loyihalar boʻyicha alohida yuriting. Aks holda tekshiruvda qaysi xarajatlar 312-modda boʻyicha chegirmaga tegishli ekanini koʻrsatib boʻlmaydi.

Soliq hisobi va MHXS: IAS 38 boshqacha deydi

Hisobotni MHXS boʻyicha tayyorlasangiz, soliq chegirmasi va buxgalteriya natijasi bir-biridan farq qiladi. Soliq kodeksi aniq koʻrsatadi: xarajatni buxgalteriya hisobi toʻgʻrisidagi qonunchilik boʻyicha eʼtirof etish Kodeksdagi tartibdan farq qilsa, soliq maqsadlarida xarajat Kodeksdagi tartibda hisobga olinadi.

IAS 38 boshqacha tuzilgan. Tadqiqot bosqichidagi xarajatlar vujudga kelgan paytda xarajat sifatida eʼtirof etiladi, ishlanmadan hosil boʻladigan nomoddiy aktiv esa kompaniya standartning barcha mezonlari bajarilganini koʻrsata olgandagina eʼtirof etiladi. Agar loyihaning tadqiqot bosqichini ishlanma bosqichidan ajratib boʻlmasa, loyiha xarajatlari faqat tadqiqot bosqichida yuzaga kelgan deb hisoblanadi, yaʼni xarajatga olinadi.

Natijada bir xil summa MHXS hisobotida davr xarajati, MHXS da kapitallashtirilgan aktiv va soliq bazasida 2 koeffitsiyentli chegirma boʻlishi mumkin. Bu normal holat, lekin farqni soliq va buxgalteriya hisobi solishtirmasida aks ettirish kerak.

Qanday hujjatlar tayyorlash kerak

305-modda xarajatlar asoslangan va hujjatlar bilan tasdiqlangan boʻlishini talab qiladi. Asoslangan xarajatlar deb puldagi ifodasi berilgan iqtisodiy jihatdan oqlangan xarajatlar tushuniladi. Tasdiq sifatida Kodeks, jumladan, shartnomaga muvofiq koʻrsatilgan xizmat toʻgʻrisidagi hisobotni ham qabul qiladi.

ITTKI uchun amaliy hujjatlar toʻplami:

• aynan nima yangi yaratilishi yoki yaxshilanishi tavsiflangan texnik topshiriqli shartnoma;
• har bir bosqich boʻyicha qabul qilish-topshirish dalolatnomalari: chegirma lahzasi ularning sanasiga bogʻliq;
• ijrochining bajarilgan tadqiqot yoki ishlanma toʻgʻrisidagi hisoboti;
• loyihani boshlash toʻgʻrisidagi ichki buyruq va unga bogʻliq xarajatlar roʻyxati;
• natijaga boʻlgan huquqlar boʻyicha hujjatlar: mutlaq huquqlar kimga tegishli.