Eksportchilar soliq imtiyozlari: QQS, foyda va qoʻllash shartlari

Eksportchi imtiyozi nima, nima emas

Uch narsani farqlash muhim. Birinchisi — QQS boʻyicha nol stavka: realizatsiya soliqqa tortiladi, lekin 0% stavkada, shuning uchun toʻlanadigan soliq hisoblanmaydi, kirim QQSi esa hisobga olinadi. Ikkinchisi — olib chiqishda soliqdan ozod etish: Soliq kodeksiga koʻra tovarlar eksport rejimida olib chiqilganda soliq toʻlanmaydi. Uchinchisi — faoliyat turi va daromaddagi eksport ulushiga bogʻliq tarmoq hamda rejim imtiyozlari (masalan, IT Park rezidentlari uchun).

Soliq kodeksi matnida faqat eksport faktining oʻzi uchun foyda soligʻi boʻyicha alohida «umumiy» imtiyoz topilmadi: foyda boʻyicha imtiyozlar muayyan faoliyat turlari va rejimlarga bogʻlangan, shuning uchun shartlarni tekshirmasdan ularga tayanmang. Koʻpincha eksportchining haqiqiy tejami foyda soligʻining kamayishi emas, balki QQSni toʻgʻri qoʻllashdir.

QQS boʻyicha nol stavka: qachon qoʻllaniladi

Kodeksda belgilanishicha, Oʻzbekiston Respublikasi hududidan eksport bojxona rejimida olib chiqilgan tovarlarni realizatsiya qilishda nol stavka boʻyicha soliqqa tortiladi. Xuddi shu stavka xalqaro tashuvlar bilan bevosita bogʻliq xizmatlarga va Soliq kodeksining 260-moddasida sanab oʻtilgan boshqa operatsiyalarga ham qoʻllaniladi.

Tovarlar Oʻzbekistondan olib chiqilganda QQS boʻyicha tovarlar eksport rejimida olib chiqilganda soliq toʻlanmasligi Soliq kodeksining 277-moddasida mustahkamlangan. Kompaniya uchun amalda bu eksport yetkazib berish boʻyicha hisobvaraq-fakturada xorijiy xaridorga soliq qoʻyilmaydi, aylanma esa hisobotda nol stavkali aylanma sifatida aks ettiriladi.

Nol stavka huquqiga hujjatlar bilan erishiladi: tasdiqlovchi hujjatlar soliq hisoboti bilan birga taqdim etiladi. Tasdiq boʻlmasa yoki u xato rasmiylashtirilgan boʻlsa, soliq organi nol stavkani qabul qilmasligi mumkin.

Eksportni qaysi hujjatlar tasdiqlaydi

Tovarlar uchun Soliq kodeksining 261-moddasi uchta asosiy hujjatni nomlaydi. Ularni har bir yetkazib berish boʻyicha bitta paketga yigʻing va davr hisoboti bilan birga saqlang:

• shartnoma — belgilangan tartibda tasdiqlangan nusxasi;
• tovarlarni bojxona hududidan olib chiqish asosi boʻlgan yuk bojxona deklaratsiyasi;
• chegara oʻtkazish punktidagi bojxona organining belgisi bilan yuk-hamroh hujjatlar;
• xorijiy xaridor toʻlovini tasdiqlovchi bank koʻchirmasi — nol stavkali eksportda kirim QQSini hisobga olish uchun kerak (Soliq kodeksining 266-moddasi).

Tasdiqlashning alohida holatlari

Bojxona organlari chegara kesib oʻtilishi haqidagi maʼlumotlarni real vaqt rejimida elektron axborot almashinuvi orqali soliq organlariga bergan boʻlsa, bu maʼlumotlar eksportni tasdiqlash uchun asos boʻladi. Bu oʻz hujjatlar paketingiz boʻlishi zarurligini bekor qilmaydi: maʼlumotlarda tafovut boʻlsa, yetkazib berishni aynan u bilan isbotlaysiz.

Eksport komissioner (topshiriq oluvchi) orqali amalga oshirilganda komitent qoʻshimcha ravishda komissiya yoki topshiriq shartnomasini taqdim etadi. Faoliyatning ayrim turlari uchun hujjatlar roʻyxatini Vazirlar Mahkamasi belgilashi mumkin, shuning uchun xizmatlar eksporti yoki qayta ishlash uchun faqat 261-modda matniga emas, amaldagi tartibga ham tayaning.

Kirim QQSini hisobga olish: shartlar va 180 kun

Eksportchi hisobga olish huquqini yoʻqotmaydi: Soliq kodeksining 266-moddasiga koʻra tovarlar va xizmatlar nol stavka ham kiradigan, soliqqa tortiladigan aylanmali faoliyatda ishlatilishi kerak. Bundan tashqari, eksportda xorijiy xaridordan toʻlov haqida bank koʻchirmasi talab qilinadi.

Asosiy cheklov — valyuta tushumiga bogʻlanish. Eksport xarajatlari boʻyicha soliq Oʻzbekiston bankidagi hisobvaraqlarga tushgan valyuta tushumi ulushida hisobga olinadi. Tovarlar chiqarilgan kundan boshlab yuz sakson kalendar kun ichida tushum kelmasa, hisobga olishga yuborilgan summa (yoki uning qismi) hisobga olishdan chiqariladi.

Oʻz vaqtida valyuta tushumini taʼminlagan va eksport shartnomalari boʻyicha muddati oʻtgan debitorlik qarzi yoʻq intizomli soliq toʻlovchilar uchun soliq tushum kelishidan qatʼi nazar hisobga olinadi. Har bir shartnoma boʻyicha muddatni kuzating: bitta xaridor boʻyicha kechikish butun yetkazib berish boʻyicha hisobga olishni «yoʻqotishi» mumkin.

Misol (shartli raqamlar, tushuntirish uchun). Kompaniya eksport partiyasi uchun xomashyo sotib oldi, kirim QQSi — 100 mln soʻm. Shartnoma boʻyicha valyuta tushumining yarmi tushgan boʻlsa, soliqning tegishli ulushi hisobga olinadi; qolgan qismini 180 kun tugaguncha kuzatish kerak. Ulushni hisoblashning aniq uslubini Vazirlar Mahkamasi tasdiqlagan amaldagi tartib bilan solishtiring.

QQSni qaytarish: tezlashtirilgan tartib va muddatlar

Davr yakunida eksportchida soliqning manfiy summasi hosil boʻlsa, u hisobotni topshirishda qaytarish haqida soliq organlarini xabardor qilishga haqli. Kameral tekshiruv natijasi boʻyicha qoplash toʻgʻrisida qaror qabul qilingan boʻlsa, pul qaytarish haqida xabar qilingan kundan boshlab oʻttiz kundan kechiktirmay qaytariladi.

Eksportchilar tezlashtirilgan tartib nazarda tutilgan toifalar qatoriga kiradi — nol stavka qoʻllanishi natijasida hosil boʻlgan summa qismida, agar ularga ilgari soliq qoplangan boʻlsa va buzilishlar aniqlanmagan boʻlsa. Tezlashtirilgan tartibda summa toʻliq hajmda yetti kun ichida qoplanadi, biroq asoslilikni kameral tekshirish umumiy tartibda oʻtkaziladi.

Tezlashtirilgan qaytarish xavfi: agar tekshiruv summani asossiz deb topsa, uni qoplangan sanadan boshlab penya bilan birga byudjetga qaytarish kerak. Shuning uchun qaytarishni soʻrashdan oldin hisobvaraq-faktura reyestrlarini, bank koʻchirmalarini va tasdiqlovchi hujjatlarni solishtiring. Qoplash tartibi Vazirlar Mahkamasining 2020-yil 14-avgustdagi 489-son qarori bilan tasdiqlangan nizomda belgilangan.

Aksiz va maxsus rejimlar

Aksiz tuladigan tovarlar uchun eksport bojxona rejimida eksportga realizatsiya qilish aksiz soligʻi boʻyicha soliq solish obyekti hisoblanmaydi. Shu bilan birga Soliq kodeksining 288-moddasi eksportni tasdiqlashni (shu jumladan toʻlov haqida bank koʻchirmasini) talab qiladi, tovarlar chiqarilgan kundan boshlab yuz sakson kalendar kun ichida valyuta tushumi kelmasa, realizatsiya soliq solish obyekti deb topiladi.

Alohida masala — IT-eksport. IT Park rezidentlari 2028-yil 1-yanvardan 2040-yil 1-yanvargacha QQSdan tashqari barcha soliqlardan ozod etiladi; norma, shu jumladan, taqvimiy yil davomida ruxsat etilgan faoliyat turlari boʻyicha eksporti yalpi daromadning 50 foizidan ortiq boʻlgan yuridik shaxslarga ham tatbiq etiladi. Shartlar batafsil — rejalashtirishdan oldin Soliq kodeksining 483-moddasi amaldagi tahririni tekshiring.

Harakatlar tartibi va tipik xatolar

Eksportchi kompaniya uchun amaliy tartib: operatsiya Soliq kodeksining 260-moddasiga mosligini tekshirish; har bir yetkazib berish boʻyicha tasdiqlovchi hujjatlarni yigʻish; valyuta tushumini muddatlar boʻyicha nazorat qilish; nol stavka tasdigʻi bilan hisobotni topshirish; QQSning manfiy summasida qaytarish haqida soliq organini xabardor qilish. Tipik xatolar:

• nol stavka hujjatlar toʻliq toʻplamisiz qoʻllangan;
• shartnoma boʻyicha 180 kunlik muddat kuzatilmaydi va QQSni hisobga olish hisobot topshirilgandan keyin «kuyib ketadi»;
• eksport xarajatlarida soliqqa tortiladigan va tortilmaydigan faoliyat xaridlari alohida hisobsiz aralashtirilgan;
• qaytarish maʼlumotlarni solishtirmasdan soʻralgan va summa asossiz deb topilgan;
• komissioner orqali eksport paketda komissiya shartnomasisiz rasmiylashtirilgan.