Agentlik shartnomasi: agent va printsipal uchun soliqlar

Agent, komissioner, topshiriq oluvchi: soliq uchun nima muhim

Soliq uchun shartnoma nomi ikkinchi darajali. Soliq kodeksida komissiya (topshiriq) soliq mantiqi vositachi uchinchi shaxs bilan bitimni komissiya (topshiriq) shartnomasi shartlariga muvofiq tuzganda va tovarlar yoki xizmatlar printsipalga tegishli boʻlganda qoʻllanadi. Agar agent tovarni oʻz nomidan va oʻz hisobidan sotib olib qayta sotsa, bu oddiy oldi-sotdi boʻlib, soliqlar toʻliq qiymatdan hisoblanadi.

Shartnomani imzolashdan oldin uch narsani aniqlang: tovarlar (xizmatlar) kimniki, nobud boʻlish va hisob-kitob xavfini kim koʻtaradi, xaridordan pulni kim oladi. Soliq organi agentda mukofotni koʻradimi yoki butun tushumnimi — shunga bogʻliq.

QQS: agent va printsipaldagi baza

Soliq kodeksining 250-moddasida QQS boʻyicha turli bazalar belgilangan. Vositachida soliq bazasi — soliqni oʻz ichiga olgan mukofot miqdori. Buyurtmachida — vositachi sotgan tovarlar va xizmatlarning soliqsiz qiymati. Yaʼni printsipal uchinchi shaxsga sotuvdan QQS hisoblaydi, agent esa faqat mukofotdan.

Vositachi buyurtmachining topshirigʻi boʻyicha tovar sotib olib, unga topshirganda ham xuddi shu yondashuv: vositachida baza — soliqni oʻz ichiga olgan mukofot. Vositachi xarid uchun yoki printsipal nomidan xarajatlarni qoplash uchun olgan summa uning bazasiga kirmaydi.

• printsipal xaridorga sotilgan tovar (xizmat) uchun hisobvaraq-faktura beradi — bu uning aylanmasi;
• agent printsipalga mukofot uchun hisobvaraq-faktura beradi — faqat oʻzi QQS toʻlovchisi boʻlsa;
• qoplanadigan xarajatlar alohida aks ettiriladi va mukofot bilan aralashtirilmaydi.

Foyda soligʻi va aylanmadan olinadigan soliq

Soliqqa tortishda hisobga olinmaydigan daromadlar qatorida vositachiga shartnomani bajarish munosabati bilan, shuningdek printsipal uchun qilingan xarajatlarni qoplash hisobiga kelib tushgan mol-mulk (mukofotdan tashqari) koʻrsatilgan. Demak, foyda soligʻi uchun tushum — mukofot, bitim summasi emas. Agar bunday xarajatlarni qoplash shartnoma shartlarida nazarda tutilgan boʻlsa, ular agentda chegirib tashlanmaydi: xarajat va kompensatsiya bir-birini zararsizlantiradi.

Agent aylanmadan olinadigan soliqni qoʻllasa, qoida qattiqroq: Soliq kodeksi komissiya, topshiriq va boshqa vositachilik shartnomalari boʻyicha vositachilar uchun daromadni sotish boʻyicha umumiy aylanmadan (bitim summasidan) kelib chiqib aniqlashni belgilaydi. Soliq solish obyekti uchun esa baʼzi toifalarda xizmat uchun mukofot summasi tilga olinadi. Shuning uchun agentning rejimini shartnoma tuzishdan oldin alohida tekshirish kerak, birinchi tekshiruvdan keyin emas.

Shartli raqamlardagi misol

Bu tasvir uchun shartli misol, aniq kompaniya uchun hisob-kitob emas. Printsipal agentga tovar partiyasini sotishni topshirdi. Agent uni xaridorga QQSsiz 100 mln soʻmga sotdi va 5 mln soʻm mukofot (soliq bilan) oldi. Printsipal 100 mln soʻmlik sotuvni soliqsiz aks ettiradi va Soliq kodeksida belgilangan stavka boʻyicha QQS hisoblaydi. Agentda QQS boʻyicha baza — 5 mln soʻm, soliq unga allaqachon kiritilgan. Foyda soligʻi uchun agent daromadi — 5 mln soʻm, 100 mln emas.

Agar agent mukofotni tushumdan ushlab qolib, printsipalga qoldiqni oʻtkazsa, hisobda ikkala oqimni koʻrsatish kerak: xaridordan tushum va printsipal bilan hisob-kitoblar. Aks holda hisob-kitob hisobvaraqlari qoldiqlari solishtirma dalolatnomalar bilan mos kelmaydi.

Hujjatlar va hisobot

Soliq organi birinchi navbatda bitimning vositachilik xususiyati tasdiqlanishiga qaraydi. Quyidagi toʻplamni tayyorlang:

• predmeti, mukofot hisoblash tartibi va xarajatlar taqsimoti aniq yozilgan shartnoma;
• agentning printsipalga hisobotlari va mukofot boʻyicha dalolatnomalar;
• har bir tomonning bazasiga mos hisobvaraq-fakturalar;
• bitimning tushunarli tomoniga rasmiylashtirilgan xarid yoki sotuv hujjatlari;
• vositachi orqali eksportda — eksportni tasdiqlash uchun komissiya yoki topshiriq shartnomasi nusxasi.

Odatiy xatolar

Birinchi xato — agentda bitimning butun summasini tushum sifatida aks ettirish. Bu QQS va foyda soligʻi bazasini oshiradi va printsipal hisobvaraq-fakturalari bilan nomuvofiqlik yaratadi. Ikkinchisi — qoplanadigan xarajatlarni mukofotdan ajratmaslik: ular bir vaqtda daromad va xarajatga tushadi. Uchinchisi — vositachilik operatsiyalari hisobini yuritmaslik: Soliq kodeksi boshqa shaxs manfaatida bunday shartnomalar boʻyicha harakat qiluvchi shaxslardan, ular QQS toʻlovchisi boʻlmasa ham, hisobvaraq-fakturalar hisobi jurnallaridan maʼlumotlarni topshirishni talab qiladi.

Toʻrtinchi xato — shartnomani agentlik deb rasmiylashtirib, amalda oldi-sotdi sifatida yuritish (yoki teskarisi). Tekshiruvda soliq organi shartnoma sarlavhasini emas, haqiqiy shartlarni baholaydi.

Kompaniya nima qilishi kerak: amallar tartibi

Avval bitim modelini va har bir tomonning soliq rejimini belgilang. Keyin shartnomada mukofot qanday hisoblanishini, xarajatlarni kim koʻtarishini va ular qanday qoplanishini yozing. Shundan soʻng hisobni sozlang: printsipal bilan hisob-kitoblar uchun alohida hisobvaraqlar, mukofotning alohida satri, kelishilgan hisobvaraq-faktura shakllari. Birinchi bitimdan oldin sxemani aniq hujjatlar boʻyicha tekshirgan maʼqul: shartnoma ifodalari va holatlar yakuniy soliq pozitsiyasiga kuchli taʼsir qiladi.