Агентский договор и комиссия: налоги у агента и принципала

Агент, комиссионер, поверенный: что важно для налогов

Для налогообложения название договора вторично. Налоговая логика комиссии (поручения) в НК применяется, когда сделка заключена посредником с третьим лицом на условиях, соответствующих условиям договора комиссии (поручения), а товары или услуги принадлежат принципалу. Если же агент сам покупает и перепродаёт товар от своего имени и за свой счёт, это обычная купля-продажа, и налоги считаются с полной стоимости.

Поэтому до подписания договора определите три вещи: чьи это товары (услуги), кто несёт риск гибели и расчётов, кто получает деньги от покупателя. От этого зависит, увидит ли налоговый орган у агента вознаграждение или всю выручку.

НДС: база у агента и у принципала

Статья 250 НК устанавливает разные базы по НДС. У посредника налоговая база — размер его вознаграждения, включающего налог. У заказчика — стоимость реализованных посредником товаров и услуг без включения в неё налога. То есть принципал начисляет НДС с реализации третьему лицу, а агент — только с вознаграждения.

Тот же подход действует, когда посредник покупает товар для заказчика по его поручению и передаёт ему: база у посредника — вознаграждение, включающее налог. Сумма, которую посредник получил на закупку или в возмещение расходов за принципала, в его базу не входит.

• принципал выставляет счёт-фактуру покупателю на реализованный товар (услугу) — это его оборот;
• агент выставляет принципалу счёт-фактуру на вознаграждение — только если сам является плательщиком НДС;
• возмещаемые затраты отражаются отдельно и не смешиваются с вознаграждением.

Налог на прибыль и налог с оборота

У агента в составе доходов, не учитываемых при налогообложении, названо имущество (за исключением вознаграждения), поступившее посреднику в связи с исполнением договора, а также в счёт возмещения затрат, произведённых за принципала. Значит, выручкой для налога на прибыль является вознаграждение, а не сумма сделки. При этом такие затраты не подлежат вычету у агента, если их возмещение предусмотрено договором: расход и компенсация друг друга нейтрализуют.

Если агент применяет налог с оборота, правило строже: НК предписывает определять доход исходя из общего оборота по реализации (суммы сделки) для посредников по комиссии, поручению и другим посредническим договорам. Для таких налогоплательщиков порядок отличается от общего, а в объекте налогообложения для ряда категорий упоминается сумма вознаграждения. Поэтому режим агента нужно проверять отдельно, до заключения договора, а не после первой проверки.

Пример на условных числах

Это условный пример для иллюстрации, не расчёт для конкретной компании. Принципал поручил агенту продать партию товара. Агент продал её покупателю за 100 млн сумов без НДС и получил 5 млн сумов вознаграждения (с налогом). Принципал отражает реализацию на 100 млн сумов без налога и начисляет НДС по ставке, установленной НК. У агента база по НДС — 5 млн сумов, куда налог уже включён. Для налога на прибыль доход агента — 5 млн сумов, а не 100 млн.

Если агент удержал вознаграждение из выручки, перечислив принципалу остаток, в учёте нужно показать оба потока: поступление от покупателя и расчёты с принципалом. Иначе остатки по счетам расчётов не сойдутся с актами сверки.

Документы и отчётность

Налоговый орган в первую очередь смотрит на то, подтверждается ли посредническая природа сделки. Подготовьте набор:

• договор с чётким предметом, порядком расчёта вознаграждения и распределением расходов;
• отчёты агента принципалу и акты на вознаграждение;
• счета-фактуры в соответствии с базой каждой стороны;
• документы на закупку или реализацию, оформленные на понятную сторону сделки;
• при экспорте через посредника — копия договора комиссии или поручения для подтверждения экспорта.

Типичные ошибки

Первая ошибка — отражать у агента всю сумму сделки как выручку. Это завышает базу по НДС и налогу на прибыль и создаёт расхождения со счетами-фактурами принципала. Вторая — не отделять возмещаемые затраты от вознаграждения: они попадают в доход и в расходы одновременно. Третья — не вести учёт посреднических операций: НК требует от лиц, действующих в интересах другого лица по таким договорам, представлять сведения из журналов учёта счетов-фактур, даже если они не являются плательщиками НДС.

Четвёртая ошибка — оформить договор как агентский, а фактически вести как купле-продажу (или наоборот). При проверке налоговый орган оценивает фактические условия, а не заголовок договора.

Что делать компании: порядок действий

Сначала зафиксируйте модель сделки и режим налогообложения каждой стороны. Затем пропишите в договоре, как считается вознаграждение, кто несёт расходы и как они возмещаются. После этого настройте учёт: отдельные счета расчётов с принципалом, отдельная строка вознаграждения, согласованные формы счетов-фактур. Перед первой сделкой стоит проверить схему на конкретных документах: формулировки договоров и обстоятельства сильно влияют на итоговую налоговую позицию.