Налогообложение лизинга: НДС, прибыль и амортизация у сторон

Когда договор признаётся лизингом для целей налогов

Первый шаг — убедиться, что договор подпадает под определение. По Налоговому кодексу финансовой арендой признаются арендные отношения при передаче имущества во владение и пользование на срок, превышающий двенадцать месяцев, и при этом договор должен отвечать хотя бы одному из установленных требований. Лизингом называется особый вид финансовой аренды: лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает имущество у продавца и передаёт его лизингополучателю за плату.

Если договор не соответствует этим признакам, налоговые последствия будут как у обычной аренды, а не как у лизинга. Поэтому условия договора стоит сверить с критериями до подписания, а не после проверки.

• переход объекта в собственность арендатора по окончании договора;
• срок договора больше 80 процентов срока службы объекта либо остаточная стоимость по окончании менее 20 процентов первоначальной;
• право выкупа по фиксированной цене, указанной в договоре;
• текущая дисконтированная стоимость платежей больше 90 процентов текущей стоимости объекта на момент передачи.

НДС у лизингодателя: оборот, дата и база

Передача имущества в финансовую аренду (лизинг) входит в оборот по реализации. Датой совершения оборота считается дата передачи имущества в распоряжение лизингополучателя по акту приёма-передачи, подписанному сторонами. Значит, акт — ключевой документ: без него невозможно правильно определить период начисления НДС.

База лизингодателя считается особым образом: это сумма всех периодических лизинговых платежей, включая выкупную сумму, если она предусмотрена договором, за вычетом процентного дохода лизингодателя и без учёта налога. Кроме того, услуги по предоставлению имущества в лизинг в части процентных доходов освобождены от налогообложения НДС.

Пример на условных числах (не реальный договор). Сумма всех лизинговых платежей по графику — 1 200 условных единиц без НДС, процентный доход лизингодателя — 200. База по правилу ст. 249 составит 1 000: именно с неё считается налог, а 200 процентного дохода в базу НДС не входят.

НДС у лизингополучателя: условия зачёта

Лизингополучатель рассматривается как покупатель, поэтому налог, предъявленный в счёте-фактуре, он вправе принять к зачёту, если выполнены условия ст. 266 НК. Товары или услуги должны использоваться в деятельности, обороты по которой облагаются налогом, а на них должен быть счёт-фактура или иной документ поставщика с отдельно выделенной суммой налога; поставщик при этом обязан быть зарегистрирован как плательщик НДС.

Для основных средств зачёт, по общему правилу, производится в полном объёме. Если предмет лизинга задействован и в облагаемой, и в освобождённой деятельности, сумма зачёта определяется по правилам ст. 268. Налоговые органы вправе отменить или скорректировать зачёт, если право на него возникло из мнимой или притворной сделки, поэтому реальность сделки нужно подтверждать документами.

Налог на прибыль и амортизация

У лизингополучателя актив, полученный по договору лизинга, включается в состав амортизируемых активов, а его первоначальная стоимость определяется в том же порядке, что и для приобретённого актива. Значит, амортизация начисляется у получателя, а не у лизингодателя, и учётная политика должна это отражать. Учёт и налоговую амортизацию стоит вести отдельно, чтобы видеть расхождения.

У лизингодателя доход в виде вознаграждения по передаче имущества по договору лизинга входит в доходы, а возмещение стоимости объекта лизинга в виде части лизингового платежа не учитывается при налогообложении. Иными словами, облагается именно вознаграждение, а не возврат стоимости актива.

Налог на имущество и земельный налог

Если юридическое лицо приобретает недвижимость в лизинг, оно признаётся плательщиком налога на имущество, за исключением случаев, указанных в ст. 480-6 НК. Для земельного налога по объектам недвижимости, полученным в лизинг, налогоплательщиком признаётся лизингополучатель. То есть обязанности по этим налогам ложатся на получателя, даже если право собственности оформлено на лизингодателя.

Что подготовить и где ошибаются

Практический порядок: сначала сверить договор с критериями ст. 54, затем определить дату акта приёма-передачи, после этого настроить учёт НДС, амортизации и налогов на недвижимость. Самые частые ошибки — неверная дата начисления НДС, зачёт по документам без отдельно выделенного налога и начисление амортизации не у той стороны.

Отдельно проверьте ситуацию с возвратом: если лизингополучатель возвращает объект из-за невыполнения условий договора, налоговая база определяется на дату возврата в размере невыплаченных лизинговых платежей за вычетом процентного расхода и без учёта налога.

• договор лизинга и график платежей с выделенной процентной частью;
• акт приёма-передачи с датой передачи;
• счета-фактуры лизингодателя с выделенным НДС;
• документы на ввод актива в эксплуатацию и его использование в облагаемой деятельности;
• расчёт амортизации и регистры учёта у получателя.