Налоговая амортизация нематериальных активов: лицензии, программы и товарные знаки

Что признаётся НМА в налоговом учёте

По ст. 307 НК нематериальными активами признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются в производстве товаров (оказании услуг) или для административно-управленческих нужд дольше двенадцати месяцев. Ключевое слово — исключительные права: актив должен принадлежать налогоплательщику, а не просто использоваться по разовому разрешению.

Для признания актива нужны два условия: он способен приносить компании экономические выгоды (доход) и есть надлежащие документы, подтверждающие его существование и исключительное право. Кодекс прямо называет патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента или товарного знака.

• патенты и свидетельства на изобретения, модели, дизайн;
• товарные знаки, приобретённые по договору уступки;
• исключительные права на программное обеспечение и базы данных;
• исключительные права, полученные по итогам НИОКР.

Срок полезного использования: как определить

Срок определяется не произвольно. Кодекс называет три опоры: срок действия патента или свидетельства, другие ограничения сроков использования объектов интеллектуальной собственности по законодательству Узбекистана или иностранного государства, либо полезный срок, обусловленный договором. Например, если по договору исключительные права передаются на ограниченный период, этот период и есть ориентир для срока.

Если определить срок невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчёте на пять лет. Это не право выбора по желанию, а запасное правило: сначала нужно подтвердить, что срок определить действительно нельзя (нет ограничения в охранном документе, договоре и законе).

Порядок начисления

Амортизация по НМА начисляется ежемесячно по нормам, которые налогоплательщик рассчитывает сам исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, но не более срока деятельности налогоплательщика. Последнее ограничение важно для компаний с ограниченным сроком существования.

Пример на условных числах (не данные реальной компании): права на программу приобретены за 120 000 000 сумов, срок полезного использования — 5 лет, то есть 60 месяцев. При равномерном начислении ежемесячный расход составит 120 000 000 / 60 = 2 000 000 сумов. Если срок определён в 3 года (36 месяцев), расход — 120 000 000 / 36 ≈ 3 333 333 сумов в месяц. Выбор срока должен опираться на документы, а не на удобство для налога.

Лицензии, программы и платежи за право пользования

Не всякий платёж за лицензию — амортизируемый НМА. Если компания платит периодически за использование или право использования нематериального актива, такие периодические (текущие) платежи признаются расходами и относятся на вычеты равномерно в течение срока использования — при условии, что соблюдены требования части второй ст. 305 НК: расходы должны быть обоснованными и документально подтверждёнными.

Для программ важно разделять три ситуации: приобретены исключительные права (это НМА при выполнении условий ст. 307), оплачивается право пользования с периодическими платежами (равномерное списание расходов), заказана разработка или доработка программы. В последнем случае стоит смотреть на содержание договора: Налоговый кодекс в ст. 44 отдельно упоминает услуги по разработке компьютерных программ и баз данных, а также по установке, доработке и настройке программ, при этом ст. 44 относится к определению роялти и не заменяет правил ст. 307 об амортизации.

НИОКР и амортизируемые активы

Если в результате расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки компания получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, эти права признаются нематериальными активами, а расходы вычитаются в порядке ст. 307. Поэтому затраты на создание собственной программы или технологии нужно сопоставлять с оформлением прав: без охранных документов и подтверждённого исключительного права актив не признать.

На практике бухгалтеру полезно вести отдельный регистр НМА: для каждого актива фиксируются дата принятия к учёту, первоначальная стоимость, обоснование срока, ежемесячная сумма и ссылка на охранный документ. Такой регистр сразу показывает проверяющему, откуда взят срок и почему расход признан обоснованным.

Общая рамка — ст. 306: амортизируемыми активами признаются основные средства и НМА, учитываемые налогоплательщиком в качестве таковых в соответствии с Кодексом.

Типичные ошибки и что подготовить

Чаще всего проблемы возникают из-за документов, а не из-за формулы.

• нет договора уступки или охранного документа, подтверждающего исключительное право — актив не признаётся;
• срок принят «как в бухгалтерском учёте», хотя договор или патент ограничивают его иначе;
• периодические платежи по лицензии включены в стоимость актива, а не списываются равномерно;
• не учтён предел — срок деятельности налогоплательщика;
• расходы на НИОКР списаны разово, хотя получены исключительные права.
• Подготовьте: договор, акт приёма-передачи, охранный документ, расчёт срока с обоснованием, регистр амортизации.