Корпоративные мероприятия и тимбилдинг: налоговый учёт

Налог на прибыль: когда расходы на мероприятие не вычитаются

Статья 317 НК перечисляет расходы, не подлежащие вычету при определении налоговой базы. Для корпоративов ключевой — пункт 13: он относит к невычитаемым расходы на мероприятия, не связанные с предпринимательской деятельностью налогоплательщика, и прямо называет спортивные и культурные мероприятия и организацию отдыха.

Исключение одно: случаи, когда обязанность проводить такие мероприятия возложена на налогоплательщика законодательством. Обычный корпоратив или выезд, который компания устраивает по собственной инициативе, под это исключение не подпадает, поэтому налоговый орган может квалифицировать его расходы как невычитаемые.

Практический вывод: чем очевиднее связь мероприятия с деятельностью компании, тем проще её доказать. Если это не развлечение, а рабочая встреча, тренинг или обучение, это должно следовать из документов: приказа, программы, списка участников и актов исполнителя. Если же событие носит чисто праздничный характер, надёжнее исходить из того, что расходы вычету не подлежат, и не включать их в затраты.

Билеты на культурные мероприятия: отдельный лимит

Пункт 3 статьи 317 НК устанавливает особое правило для расходов, которые у работника становятся доходом в виде материальной выгоды (статья 376 НК). Такие расходы невычитаемы, но есть исключение: расходы на билеты своим работникам и их близким родственникам для посещения культурно-массовых и концертно-зрелищных мероприятий вычитаются в размере не более 0,5 процента от доходов, полученных от реализации товаров (услуг).

Правило касается именно покупки билетов (театр, концерт, представление). Банкет, аренда площадки или поездка под него не подпадают.

НДС: зачёт по расходам на мероприятие

Статья 267 НК называет суммы налога, не подлежащие зачёту. Среди них — НДС по представительским расходам (пункт 5) и НДС по товарам и услугам, расходы на которые не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль по статье 317 НК (пункт 7).

Если вы решили, что расходы на праздничный корпоратив невычитаемы по пункту 13 статьи 317, то и входной НДС по счетам-фактурам от кейтеринга, площадки или ведущего зачесть нельзя. Логика должна быть единой: нельзя списывать расходы на прибыль и одновременно зачитывать НДС, и наоборот.

НДФЛ: возникает ли у сотрудников доход

Здесь НК даёт более мягкое правило. В статье 369 НК перечислены расходы налоговых агентов в пользу физического лица, которые не рассматриваются как его доход. Среди них — расходы на проведение праздничных торжеств и представительские расходы, а также другие расходы работодателя, связанные с обеспечением условий труда и отдыха работников и не являющиеся доходом конкретных физических лиц.

Ключевое условие — «не являющиеся доходом конкретных физических лиц». Общее мероприятие для коллектива, где нельзя определить, сколько получил каждый, укладывается в это правило. Иначе с персонифицированными выгодами: статья 376 НК относит к доходу в виде материальной выгоды оплату юридическим лицом в интересах налогоплательщика товаров и услуг, а также стоимость безвозмездно выданного имущества и оказанных услуг в интересах налогоплательщика.

Если компания оплачивает конкретному сотруднику отдых, поездку для семьи или выдаёт именной подарок, такой доход облагается налогом. Ставка НДФЛ для резидентов — 12 процентов (статья 381 НК), а удержать и перечислить налог обязана сама компания как налоговый агент (статья 386 НК).

Подарки сотрудникам выделены отдельно: по пункту 10 статьи 378 НК не облагаются налогом подарки в натуральной форме работникам, полученные от работодателя стоимостью до 2,11-кратного минимального размера оплаты труда в течение налогового периода. Это лимит на человека за год, а не на каждое событие. Денежные подарки в эту норму не входят, так как она говорит о подарках в натуральной форме.

Условный пример

Пример на условных числах, не связанных с реальной компанией. Выручка ООО за год — 20 млрд сумов, значит 0,5 процента составляют 100 млн сумов. Компания купила сотрудникам билеты на концерт на 120 млн сумов. В расходы по пункту 3 статьи 317 можно включить не более 100 млн сумов, остальные 20 млн сумов остаются невычитаемыми.

Отдельно компания провела праздничный ужин для всего коллектива на 60 млн сумов. Если расходы признаны невычитаемыми по пункту 13 статьи 317, эти 60 млн в затраты не идут и НДС по ним не зачитывается; при этом по статье 369 НК персонально у сотрудников дохода нет, НДФЛ не удерживается. Если же для директора отдельно оплатили поездку с семьёй, с этой суммы нужно удержать НДФЛ.

Порядок действий и документы

Решение о налоговом режиме мероприятия лучше принять до его проведения, а не при закрытии периода. Тогда подтверждающие документы собираются сразу.

• приказ или решение руководителя о проведении: цель, дата, место, бюджет, перечень участников;
• программа и расписание, если мероприятие имеет рабочую составляющую (обучение, стратегическая сессия, тренинг);
• договор с исполнителем и акт оказанных услуг, счёт-фактура с корректным НДС;
• список участников с подписями или отметками — он нужен, чтобы показать, что выгода общая, а не персональная;
• отдельная ведомость для подарков с указанием стоимости на каждого работника и нарастающим итогом за год;
• бухгалтерская справка с решением: что вычитается, по какому пункту НК, зачитывается ли НДС, возникает ли доход у физических лиц.

Типичные ошибки

Налоговые риски почти всегда связаны не с самим мероприятием, а с тем, как оно оформлено и отражено в учёте.

• списывают праздничный ужин в затраты и одновременно зачитывают НДС, хотя нормы статей 317 и 267 НК это связывают;
• оформляют корпоратив как «обучение» без программы, преподавателя и итоговых документов;
• дарят подарки без ведомости и не отслеживают лимит за год на каждого работника;
• оплачивают конкретному сотруднику отдых или личные расходы и не удерживают НДФЛ как налоговый агент;
• не фиксируют, кто фактически присутствовал, и потом не могут доказать общий характер выгоды.