Увеличение уставного фонда за счёт прибыли: облагается ли налогом на дивиденды

Что говорит Налоговый кодекс о капитализации прибыли

Статья 41 НК перечисляет доходы, которые признаются дивидендами. Помимо обычного распределения прибыли по акциям или долям, в список включён и случай, когда участник получает стоимость дополнительных акций (увеличение номинальной стоимости доли) при увеличении уставного фонда за счёт собственного капитала (имущества) компании.

Условие, которое часто упускают: такие доходы признаются дивидендами, если они выплачиваются пропорционально долям участников в уставном фонде. Если фонд увеличивается непропорционально, нужно отдельно оценивать последствия — не исходя из того, что «раз не по правилам ст. 41, то налога нет», а на основании конкретной схемы и документов.

Главный вывод для темы статьи: специального освобождения для реинвестированной прибыли в тексте НК, с которым мы сверялись, нет. Отказ от денежной выплаты сам по себе не выводит доход из-под режима дивидендов.

Закон об акционерных обществах: как фонд растёт за счёт собственного капитала

Для акционерных обществ механика описана в ст. 18 Закона «Об акционерных обществах и защите прав акционеров». Увеличение уставного фонда возможно за счёт привлечённых инвестиций, собственного капитала общества и начисленных дивидендов. При увеличении за счёт собственного капитала дополнительные акции распределяются среди всех акционеров.

Это важно и для налога: пропорциональное распределение дополнительных акций — как раз та ситуация, на которую рассчитана норма ст. 41 НК о дивидендах в виде стоимости дополнительных акций. Для обществ с ограниченной ответственностью аналогом выступает увеличение номинальной стоимости доли, которое НК называет в той же норме.

Ставка и кто платит

Налог с дивидендов — не налог на прибыль общества, а налог на доход участника, который удерживает сама компания. Для юридических лиц в таблице ставок ст. 337 НК строка «Доходы, в виде дивидендов» имеет ставку 5%. Для физических лиц — резидентов ст. 381 НК устанавливает ту же ставку 5% для дивидендов и процентов.

Дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом налоговому резиденту, облагаются налогом у источника выплаты, а получатель вправе вычесть их при определении своей налоговой базы (ст. 343 НК). Юридические лица, выплачивающие дивиденды, признаются налоговыми агентами (ст. 345 НК). Это значит, что обязанность исчислить и удержать налог лежит на самом обществе, увеличившем фонд, а не на участнике.

Порядок действий компании

Ключевой практический вопрос — момент и источник уплаты налога, когда денежной выплаты нет. Текст НК формулирует срок уплаты через дату выплаты, поэтому конкретную схему (например, удержание из иных выплат участнику либо перечисление самим обществом) стоит заранее согласовать со специалистом и зафиксировать в документах.

• определить, за счёт каких статей собственного капитала увеличивается фонд, и подготовить решение уполномоченного органа (общего собрания) с проверкой, что распределение пропорционально долям;
• рассчитать налоговую базу по каждому получателю отдельно — налоговый агент определяет сумму налога по каждому получателю применительно к каждой выплате (ст. 345 НК);
• учесть, что совокупная сумма дивидендов, подлежащих налогообложению, может быть уменьшена на дивиденды, которые общество само получило и ранее не включало в свою базу (ст. 345 НК) — это важно для холдинговых структур;
• подать отчётность по налогу с дивидендов в налоговый орган по месту учёта не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (ст. 345 НК);
• заранее решить, из каких средств будет уплачен налог: по НК он уплачивается не позднее даты выплаты дивидендов, а при капитализации денег участнику не перечисляется;
• сохранить документы: решение о капитализации, расчёт, справку участнику о сумме дохода и удержанного налога по его требованию, регистрацию изменений в уставе.

Пример расчёта на условных числах

Условный пример, не реальная компания. Общество увеличивает уставный фонд на 200 000 000 сумов за счёт накопленной прибыли. Участников двое: физическое лицо — резидент с долей 60% и юридическое лицо — резидент с долей 40%. Распределение пропорционально долям.

Доход первого участника в виде увеличения доли — 120 000 000 сумов, второго — 80 000 000 сумов. При ставке 5% налог составит 6 000 000 сумов и 4 000 000 сумов соответственно, всего 10 000 000 сумов. Общество как налоговый агент исчисляет и удерживает эти суммы отдельно по каждому получателю. Для юридического лица-участника дивиденды учитываются в порядке ст. 343 НК. Расчёт иллюстративный: фактическая база зависит от вашего решения и документов.

Что будет при последующей продаже акций

Если акционер продаёт акции, полученные при увеличении уставного фонда акционерного общества, доход определяется как разница между ценой продажи и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учётом изменения количества акций (ст. 327 НК). Поэтому по акциям, выданным при капитализации, важно сохранить данные о первоначальной оплате и коэффициенте изменения числа акций.

Типичные ошибки

• считать капитализацию «налогово-нейтральной» и не отражать её как дивиденды;
• не оформить налоговый агентский расчёт по каждому участнику отдельно;
• упустить условие пропорциональности долям и не оценить последствия отклонений;
• пропустить срок отчётности — 20-е число месяца, следующего за месяцем начисления;
• не удержать налог: при неудержании налоговый агент сам вносит в бюджет сумму неудержанного налога и пеню (ст. 346 НК).