Инвестиционный вычет по налогу на прибыль: условия и размер ускоренного списания

Что такое инвестиционный вычет

По ст. 308 НК налогоплательщик вправе применять инвестиционные вычеты по амортизируемым активам, которые амортизируются исходя из первоначальной стоимости, определённой по ст. 306 НК. Важная деталь: вычет признаётся расходами на амортизацию, то есть это не отдельная льгота по ставке налога, а ускоренный способ отнести стоимость актива на расходы.

Для сравнения: обычная амортизация идёт линейным методом по предельным нормам, и для машин и оборудования (кроме транспортного) норма составляет 20% в год. Инвестиционный вычет позволяет списать заметную часть стоимости в одном периоде, а не равными долями.

Размер вычета: 20% и 10%

Статья 308 устанавливает две ставки в зависимости от вида вложений:

• 20% — от стоимости нового технологического оборудования, расходов на модернизацию, техническое и (или) технологическое перевооружение производства, а также от средств, направляемых на покупку программного обеспечения отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем;
• 10% — от суммы средств, направляемых на расширение производства в форме нового строительства и на реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд.

Условия применения

Новым технологическим оборудованием для целей ст. 308 признаются машины и оборудование (включая транспортное оборудование), которые налогоплательщик использует в производстве товаров или услуг и со дня выпуска которых прошло не более трёх лет. Покупка старого станка под вычет не подойдёт.

Вычет применяется в том отчётном (налоговом) периоде, в котором оборудование введено в эксплуатацию либо проведены модернизация, перевооружение, строительство или реконструкция. Значит, ключевой документ — акт ввода в эксплуатацию: именно период его даты определяет, когда заявлять вычет.

Базой служит первоначальная стоимость по ст. 306 НК. Она определяется без НДС, который принимается в зачёт или учитывается в расходах по ст. 314 НК, поэтому в расчёт нужно брать сумму без зачётного НДС, а не цену по счёту-фактуре.

Пример расчёта на условных числах

Пример условный и нужен только для иллюстрации механики. Компания вводит в эксплуатацию новое производственное оборудование первоначальной стоимостью 1 000 млн сумов (без зачётного НДС). Вычет по ставке 20% составит 200 млн сумов: эта сумма признаётся расходами на амортизацию в периоде ввода и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Для сравнения: обычная амортизация по норме 20% годовых для той же стоимости даёт те же 200 млн, но в течение года — ежемесячными суммами. Как именно вычет сочетается с текущей амортизацией в вашей налоговой политике и учёте, нужно проверять на конкретных данных, помня общий предел: сумма амортизации, ускоренной амортизации и инвестиционного вычета не должна превышать амортизируемую стоимость.

Ограничения и когда вычет аннулируется

• Вычет не предоставляется по расходам, не подлежащим вычету в соответствии с п. 17 ст. 317 НК, — это расходы по операциям без фактического оказания услуг или отгрузки товаров, когда такой факт установлен вступившим в силу решением суда;
• общий предел: суммарные амортизационные отчисления, ускоренная амортизация и инвестиционный вычет не могут превысить амортизируемую стоимость;
• если актив продан, безвозмездно передан или иначе выбыл в течение трёх лет с даты применения вычета, вычет аннулируется: его вычитают из накопленной амортизации в периоде выбытия;
• аннулирование не применяется при выбытии из-за стихийного бедствия, пожара, аварии и подобных обстоятельств, а также если стоимость актива могла быть полностью амортизирована по нормам ст. 306 до даты выбытия.

Чем вычет отличается от ускоренной амортизации

Это два разных механизма. Ускоренная амортизация по ст. 306 НК — это право уменьшить налоговую базу в пределах самой базы, но не более трёх лет, при наличии права по ст. 75 НК. Инвестиционный вычет по ст. 308 привязан к самому факту ввода нового оборудования или к вложениям в модернизацию и строительство и считается от стоимости вложений. Оба механизма ограничены общим пределом амортизируемой стоимости.

Порядок действий и типичные ошибки

• проверить дату выпуска оборудования: прошло ли не более трёх лет, и подтвердить её документами производителя;
• оформить ввод в эксплуатацию и определить налоговый период, в котором заявляется вычет;
• рассчитать первоначальную стоимость по ст. 306 без зачётного НДС и выбрать ставку: 20% или 10% по виду вложений;
• отразить вычет в налоговом учёте отдельно от обычной амортизации и сохранить расчёт на случай проверки;
• взять на контроль трёхлетний срок: до его конца продажа или передача актива требует пересчёта;
• типичная ошибка — применять вычет к вложениям, которые не относятся ни к новому оборудованию, ни к модернизации, ни к строительству для производственных нужд, или считать его от цены с зачётным НДС.