Как собственнику получить деньги из ООО: дивиденды, зарплата или заём — сравнение налогов

Три способа и в чём между ними разница

Законных способов получить деньги из ООО по сути три: дивиденды (участник получает часть прибыли), заработная плата (участник работает в компании и получает оплату труда) и заём (участник временно берёт деньги у компании и возвращает). Это разные юридические операции, и налоги у них считаются по разным правилам. Подмена одного другим — главный источник претензий проверяющих.

Подробно о ставках и порядке выплаты дивидендов мы писали в отдельной статье о налоге на дивиденды; здесь — сравнение трёх вариантов между собой и порядок выбора.

Дивиденды: простой путь, но прибыль уже обложена

Дивиденд — это доход участника при распределении прибыли общества пропорционально его доле в уставном фонде (ст. 41 НК). Налог для физлица-резидента — 5% (ст. 381 НК), удерживает его сама компания как налоговый агент (ст. 345 НК). Налог нужно перечислить не позднее даты выплаты, а отчётность подаётся не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов. Получателю по его требованию выдают справку о сумме дохода и удержанном налоге.

Важная особенность: дивиденды не уменьшают налог на прибыль самой компании — начисленные дивиденды прямо названы среди невычитаемых расходов (п. 24 ст. 317 НК). Поэтому деньги проходят два слоя налога: сначала прибыль облагается налогом на прибыль, затем с остатка удерживается 5%.

• решение о распределении принимает общее собрание участников; по закону об ООО оно вправе делать это раз в квартал, раз в полугодие или раз в год;
• срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня решения о распределении;
• нельзя распределять прибыль, пока уставный фонд не оплачен полностью, при признаках неплатёжеспособности, а также если чистые активы меньше уставного и резервного фондов;
• выплата идёт пропорционально долям участников — «перекос» в пользу одного участника без изменения долей дивидендом не считается.

Зарплата: дешевле по налогу, но нужна реальная работа

Если собственник действительно работает в компании (директор, коммерческий директор, главный инженер) и оформлен по трудовому договору, его оплата труда — это доход по ст. 371 НК: все выплаты работнику, состоящему в трудовых отношениях и выполняющему работу по трудовому договору. С дохода физлица удерживается НДФЛ 12% (ст. 381 НК), а компания платит социальный налог по общей ставке 12% (ст. 405 НК).

Плюс для компании: обоснованные и документально подтверждённые расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 305 НК). Зарплата при этом вычитается, а дивиденды — нет. Минус: зарплата должна соответствовать реальной работе. Если должность формальная, должностные обязанности не выполняются, а размер оплаты явно не связан с вкладом, расход могут не признать обоснованным.

• оформите трудовой договор, приказ о назначении, должностную инструкцию;
• ведите табель и подтверждающие документы о выполнении работы;
• выплачивайте через расчётный счёт, а не наличными из кассы;
• сравните размер оплаты с рыночным для такой должности.

Заём: не доход, пока это действительно заём

По договору займа участник получает деньги от компании и обязуется возвратить такую же сумму (ст. 732 ГК). Когда стороной договора является юридическое лицо, письменная форма обязательна независимо от суммы (ст. 733 ГК). Проценты по займу предусматриваются договором (ст. 734 ГК), а если срок возврата не установлен, заём возвращают в течение тридцати дней со дня требования займодавца (ст. 735 ГК).

Заём — это отсрочка, а не способ «вывести» деньги навсегда. Налоговые последствия возникают, когда настоящего возврата нет: если компания по своему решению списывает долг физического лица, списанная сумма признаётся доходом в виде материальной выгоды (п. 5 ч. 1 ст. 376 НК) и входит в совокупный доход (ст. 370 НК). Расходы компании, являющиеся такой выгодой, не вычитаются при расчёте налога на прибыль (п. 3 ст. 317 НК). Безвозмездная передача имущества участнику — тоже материальная выгода (п. 2 ч. 1 ст. 376 НК).

• заключите письменный договор с суммой, сроком и процентами;
• фиксируйте возврат платёжными документами по графику;
• не продлевайте «бессрочно» и не закрывайте долг зачётом без документов;

Пример расчёта на условных числах

Пример условный, цифры для иллюстрации; он не учитывает льготы, иные отчисления и особые режимы. Допустим, у ООО до выплаты собственнику есть 1 000 000 сумов прибыли, налог на прибыль условно 15% (общая ставка для налогоплательщиков, не названных в пп. 1–11 ст. 337 НК).

Вариант 1 — дивиденды. Налог на прибыль: 1 000 000 × 15% = 150 000. Остаётся 850 000. Налог на дивиденды: 850 000 × 5% = 42 500. Собственник получает 807 500.

Вариант 2 — зарплата. Компания тратит на оплату труда вместе с социальным налогом всю тысячу: зарплата × 1,12 = 1 000 000, то есть зарплата около 892 857. НДФЛ 12% — около 107 143. Собственник получает около 785 714, налог на прибыль не возникает, так как расход вычитается.

Разница по налогам небольшая, поэтому решает не «выгода на бумаге», а обоснованность: зарплата требует реальной работы, дивиденды — прибыли и соблюдения корпоративных ограничений. Реальную картину в вашем случае покажет расчёт с учётом применяемого режима налогообложения.

Типичные ошибки

Чаще всего проблемы появляются не от выбора ставки, а от оформления.

• выдача денег участнику «под отчёт» или без назначения платежа, без договора займа и без дивидендного решения;
• выплата дивидендов при чистых активах ниже уставного и резервного фондов;
• формальная зарплата без реальных обязанностей;
• неудержанный налог с дивидендов — компания как налоговый агент отвечает за удержание и уплату;
• списание долга участника без налоговых последствий — это материальная выгода;
• неподтверждённые расходы, которые участник проводит через компанию.