Консервация основных средств: амортизация и налог на имущество

Консервация и простой — не одно и то же

Консервация — это формальный статус, который присваивается объекту в порядке, установленном законодательством. И Налоговый кодекс, и НСБУ № 5 прямо привязывают последствия к тому, что объект переведён на консервацию именно в таком порядке. Если оборудование просто не используется, потому что нет заказов, налоговых и учётных последствий консервации у него нет: амортизация продолжается, имущество остаётся в базе налога в обычном порядке.

Поэтому первое правило: не меняйте расчёты на основании устного решения директора или акта о простое. Сначала нужны документы о переводе на консервацию, и только потом — изменения в учёте. Конкретный порядок и перечень документов определяются актами, регулирующими консервацию, и их нужно проверить на дату перевода: в НК и НСБУ № 5 порядок самой консервации не расписан, они лишь ссылаются на него.

Налоговая амортизация при консервации

По НК из состава амортизируемых активов исключается актив, переведённый на консервацию в порядке, установленном законодательством, и только на период консервации. Параллельно НК выделяет другой случай — реконструкцию или модернизацию дольше двенадцати месяцев по решению налогоплательщика. Это разные основания: к простою без консервации ни одно из них не относится.

Начисление налоговой амортизации по такому активу прекращается с даты его исключения из состава амортизируемых активов и возобновляется с даты расконсервации. На практике это означает, что для налога на прибыль расходы на амортизацию консервированного объекта за этот период не признаются, а после расконсервации начисление идёт дальше. Датой остановки считайте дату, с которой объект исключён из состава амортизируемых активов, поэтому дата приказа и дата фактического перевода должны совпадать с первичными документами.

Бухгалтерская амортизация по НСБУ № 5

НСБУ № 5 исходит из общего правила: амортизация в течение срока полезного использования не прекращается. Консервация названа исключением — вместе с полной остановкой объекта на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Кроме того, в перечне активов, которые не амортизируются, названы основные средства, переведённые на консервацию в установленном порядке.

Консервированные основные средства выделены и в составе групп основных средств, то есть в учёте их удобно показывать отдельной строкой. Сделайте это в учётной политике: так проще объяснить налоговому инспектору и аудитору, почему по объекту нет амортизационных начислений.

Налог на имущество: что меняется, а что нет

Налог на имущество юридических лиц считается с недвижимости, поэтому станки, транспорт и другая движимая техника им не облагаются, даже если стоят без дела. Вопрос о консервации для налога на имущество актуален для зданий, сооружений и объектов незавершённого строительства.

База налога по зданиям и сооружениям — среднегодовая остаточная стоимость. Остаточная стоимость — это первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом амортизации, рассчитанной по методам из вашей учётной политики. Среднегодовое значение считается как одна двенадцатая суммы остаточных стоимостей на последнее число каждого месяца налогового периода. Если амортизация по консервированному зданию в учёте не начисляется, остаточная стоимость не уменьшается, и база остаётся почти прежней — это нормальная, но неприятная для бюджета компании ситуация.

Реальное снижение даёт другая норма. Ставка налога составляет 1,5 процента, но для недвижимого имущества и объектов незавершённого строительства, по которым принято решение Кабинета Министров об их консервации, установлена ставка 0,7 процента. Обратите внимание: речь о решении Кабинета Министров, а не о приказе руководителя компании. Пониженная ставка применяется только к таким объектам.

Земельный налог на консервированных объектах

Для земельных участков под объектами, по которым приняты решения Кабинета Министров о консервации, к налоговым ставкам применяется коэффициент 0,48 на период консервации. Условие то же: решение Кабинета Министров. Коэффициент касается земельных участков, отведённых юридическим лицам в установленном порядке, поэтому перед применением проверьте основание владения и ставки вашего района.

Пример расчёта (условные числа)

Допустим, среднегодовая остаточная стоимость здания составляет 1 000 000 000 сумов — число условное. По общей ставке 1,5 процента налог за год составит 15 000 000 сумов. Если по зданию принято решение Кабинета Министров о консервации и применяется ставка 0,7 процента на весь год, налог составит 7 000 000 сумов, то есть на 8 000 000 меньше. Если консервация была лишь часть года, считайте отдельно: ставка и период определяются по тому, когда решение действовало, а базу НК велит определять отдельно по каждому объекту. При сомнениях рассчитайте оба варианта и сохраните расчёт в папке к декларации.

Порядок действий и типичные ошибки

Рекомендуемая последовательность для компании:

• Определить, какие объекты реально выведены из эксплуатации надолго, и выяснить, подпадают ли они под консервацию по действующим актам.
• Оформить перевод на консервацию в установленном порядке и сохранить все документы, включая даты.
• Для зданий и незавершённого строительства выяснить, есть ли решение Кабинета Министров о консервации: от него зависят пониженная ставка налога на имущество и коэффициент по земельному налогу.
• Отразить изменения в учётной политике, остановить амортизацию с даты перевода и вернуться к начислению после расконсервации.
• Проверить, что в налоговой отчётности амортизация, база налога на имущество и ставка согласованы между собой.
• Типичные ошибки: прекращают амортизацию при простое без оформленной консервации; применяют ставку 0,7 процента без решения Кабинета Министров; путают консервацию с реконструкцией и смешивают даты; забывают возобновить амортизацию после расконсервации.