Налог на имущество с незавершённого строительства и неустановленного оборудования

Что является объектом налога

Статья 411 НК устанавливает: объектом налогообложения налога на имущество юридических лиц является недвижимое имущество. Далее Кодекс перечисляет, что именно к нему относится. Список короткий, и для нашей темы важны четыре позиции.

Первая — здания и сооружения, подлежащие государственной регистрации прав. Вторая — объекты незавершённого строительства. Третья — железнодорожные пути, магистральные трубопроводы, линии связи и электропередач и неотъемлемые технологические сооружения на них. Четвёртая — жилая недвижимость на балансе застройщика, предназначенная для продажи, по истечении шести месяцев после ввода в эксплуатацию.

Когда стройка считается «незавершённой» для налога

Не всякая стройка попадает в налог. Кодекс определяет объект незавершённого строительства через срок: это объект, строительство которого не завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией. Если же нормативный срок в проекте не установлен, действует резервное правило — двадцать четыре месяца, считая с месяца, в котором получено разрешение уполномоченного органа на строительство.

Практический вывод: пока стройка укладывается в срок из проектно-сметной документации, налога на неё нет. Как только срок прошёл, объект входит в базу. Поэтому дата в проекте и дата разрешения — ключевые документы. Если проект не фиксирует нормативный срок, отсчитывайте 24 месяца от месяца получения разрешения и ставьте напоминание в календаре.

База и ставка по объектам незавершённого строительства

Налоговая база по таким объектам — среднегодовая стоимость незавершённого строительства. Среднегодовая стоимость определяется нарастающим итогом: стоимость на последнее число каждого месяца налогового периода складывается, и сумма делится на двенадцать. Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту налогообложения, поэтому учёт затрат по стройкам нужно вести в разрезе объектов.

Ставка общая — 1,5 процента, но для объектов, не завершённых в нормативный срок, она составляет 3 процента. Для объектов, по которым принято решение Кабинета Министров об их консервации, установлена ставка 0,7 процента.

• Пример (условные числа). Среднегодовая стоимость затянувшейся стройки — 2 000 000 000 сумов. Налог по ставке 3 % — 60 000 000 сумов. Если бы объект был завершён и учитывался как здание по ставке 1,5 %, при той же стоимости налог составил бы 30 000 000 сумов. Реальную цифру определяют ваш учёт и ставка на дату расчёта.

Что с оборудованием, которое ещё не смонтировано

Исходя из текста статьи 411, объектом налога признаётся недвижимое имущество, и в перечне нет отдельной позиции «оборудование к установке». Если оборудование лежит на складе и не стало частью здания или сооружения, само по себе оно в этом перечне не названо. Но ситуация меняется, когда затраты на оборудование включаются в стоимость строящегося объекта: тогда они попадают в стоимость незавершённого строительства и увеличивают налоговую базу.

Поэтому важно, как оборудование отражено в учёте: на складе отдельно или в составе затрат по объекту капитального строительства. Это вопрос учётной политики и первичных документов, а не только налога. Перед отчётностью сверьте счета учёта капитальных вложений с актами и проектом, чтобы стоимость оборудования не оказалась в базе ошибочно, а нужные затраты не выпали из неё.

Платежи, отчётность и земля под стройкой

Налоговый период — календарный год. Отчётность подаётся один раз в год не позднее 1 марта года, следующего за отчётным. Для расчёта авансовых платежей справку о сумме налога на текущий год нужно представить не позднее 20 января. Плательщики, не являющиеся плательщиками налога с оборота, вносят авансы не позднее 10 числа каждого месяца в размере одной двенадцатой части годовой суммы налога.

Если авансы за год занижены более чем на 10 процентов по сравнению с налогом в отчётности, налоговый орган пересчитывает их исходя из фактической суммы налога с начислением пени. Затянувшуюся стройку важно закладывать в справку заранее, а не после того, как срок вышел.

Есть и второй налог. За земельные участки, занятые объектами незавершённого строительства, налог на землю уплачивается по удвоенным ставкам. Итоговая нагрузка по стройке складывается из двух налогов, а не одного.

Типичные ошибки и порядок действий

• не фиксируют в карточке объекта нормативный срок из проектно-сметной документации и дату разрешения;
• не включают объект в справку на авансы, когда срок уже вышел, и получают пересчёт с пенёй;
• смешивают оборудование на складе и затраты по строящемуся объекту на одних счетах;
• ведут затраты общим массивом, а не по каждому объекту, хотя база считается отдельно по каждому;
• забывают про удвоенную ставку земельного налога под стройкой;
• не проверяют, принято ли решение о консервации, которое снижает ставку.