IAS 32 boʻyicha moliyaviy aktiv va majburiyatlarni oʻzaro hisobga olish

Qoida: ikkala shart bir vaqtda

IAS 32 ning 42-bandiga koʻra, aktiv va majburiyat yigʻiladi, moliyaviy holat toʻgʻrisidagi hisobotda esa sof summa koʻrsatiladi — faqat va faqat kompaniya ikkala shartni bajargan holda.

Birinchi shart — tan olingan summalarni oʻzaro hisobga olish uchun hozirning oʻzida qonuniy kuchga ega huquq mavjud. Ikkinchi shart — kompaniya yo hisob-kitobni sof asosda amalga oshirishni, yo aktivni realizatsiya qilish va majburiyatni bir vaqtda soʻndirishni niyat qiladi. Bitta shart yetarli emas — yigʻish taqiqlanadi.

• oʻzaro hisobga olish huquqi: hozir amal qiladi va qonun yoki shartnoma bilan taʼminlangan;
• niyat: saldo boʻyicha hisob-kitob yoki ikki tomonning bir vaqtda bajarilishi.

Birinchi shart: oʻzaro hisobga olish huquqi qachon «qonuniy taʼminlangan»

Standart aniqlashtiradi: oʻzaro hisobga olish huquqi kelajakdagi voqeaga bogʻliq boʻlmasligi kerak va uchala holatda qonuniy taʼminlangan boʻlishi shart — odatdagi faoliyatda, defoltda va bankrotlikda — hamda kompaniyaning oʻzida ham, barcha kontragentlarda ham. Faqat kontragent defolti yuz berganda paydo boʻladigan huquq birinchi shartga mos kelmaydi.

Oʻzaro hisobga olish huquqi huquqiy boʻlgani uchun uning shartlari mamlakatga qarab farq qiladi, tomonlar munosabatlariga tatbiq etiladigan qonunchilikni hisobga olish kerak: shartnoma qoidalari, u qaysi huquq bilan tartibga solinishi, defolt va bankrotlik normalari. Amalda buxgalterga yurist xulosasi kerak: shartnoma va qonun boʻyicha oʻzaro hisobga olish huquqi bormi va u nochorlikda cheklanmaydimi.

• shartnomada bir tomonlama oʻzaro hisobga olish huquqi bor yoki tomonlar qonun boʻyicha qarshi talablarni hisobga olishga haqli;
• huquq kelajakdagi voqea sodir boʻlishiga bogʻlanmagan;
• yurist huquq tomonlardan birining bankrotligida ham amal qilishini tasdiqlagan.

Ikkinchi shart: niyat va bir vaqtlilik

Faqat huquqning oʻzi yetarli emas. Standart aniq koʻrsatadi: huquqning oʻzi mavjudligi yigʻish uchun yetarli asos emas, tomonlarning qonuniy huquqsiz sof hisob-kitob qilish niyati ham uni oqlamaydi.

Kompaniya oʻzaro hisobga olishi mumkin, lekin amalda alohida toʻlovlar bilan toʻlasa va olsa, ikkinchi shart bajarilmagan: oʻzaro hisobga olish huquqi bor, ammo real pul oqimlari «yalpi» yuradi. Bir vaqtlilik qatʼiy tushuniladi: aktivni realizatsiya qilish va majburiyatni soʻndirish faqat operatsiyalar aynan bir lahzada sodir boʻlgandagina bir vaqtda deb hisoblanadi. Shu sababli turli kunlardagi ikki toʻlov — bir vaqtlilik emas, oradagi tanaffus kichik boʻlsa ham.

Niyatni amaliyot tasdiqlaydi: oʻzaro hisobga olish bilan muntazam solishtirma dalolatnomalar va faqat saldo boʻyicha hisob-kitoblar, shartnoma yoki hisob siyosatida qayd etilgan.

Yigʻish odatda oʻrinsiz boʻlgan holatlar

49-band 42-band shartlari, qoida tariqasida, bajarilmaydigan holatlarni sanab oʻtadi. Oddiy biznes uchun ikki holat muhim.

Birinchisi — asosiy xavfi bir xil, ammo kontragentlari turlicha boʻlgan instrumentlar boʻyicha talab va majburiyatlar: masalan, forvardlar portfelidagi aktiv va majburiyatlar. Ikkinchisi — regress huquqisiz majburiyatlar taʼminoti sifatida garovga qoʻyilgan aktivlar. Alohida, agar topshirish tan olishni toʻxtatishga olib kelmagan boʻlsa, standart topshirilgan aktiv va unga bogʻliq majburiyatni yigʻishni taqiqlaydi.

Yana bir keng tarqalgan xato — yigʻishni tan olishni toʻxtatish bilan adashtirish: yigʻish foyda yoki zarar keltirib chiqarmaydi, tan olishni toʻxtatish esa keltirib chiqarishi mumkin.

• kontragentlar turlicha — saldolash mumkin emas, ikkala qarz iqtisodiy jihatdan «bitta bitim» boʻlsa ham;
• netting haqidagi bosh kelishuv oʻz-oʻzidan yigʻishga asos bermaydi, 42-bandning ikkala mezoni bajarilmaguncha;
• qonuniy huquq mustahkamlanmagan «tomonlar kelishuvi» boʻyicha oʻzaro hisobga olish alohida tahlilni talab qiladi.

Saldo koʻrsatilmasa nimani ochib berish kerak

Yigʻish — oʻquvchi koʻradigan yagona narsa emas. Agar oʻzaro hisobga olish huquqi bor, ammo kompaniya sof hisob-kitob qilishni niyat qilmasa, bu huquqning kredit riskiga taʼsiri IFRS 7 boʻyicha ochib beriladi. IFRS 7 ning 13A–13E-bandlaridagi ochib berishlar yigʻilgan instrumentlarga ham, bosh kelishuvlar boʻyicha taʼminlangan oʻzaro hisobga olish huquqi ostidagi instrumentlarga ham taalluqli — ular 42-band boʻyicha yigʻilgan-yigʻilmaganidan qatʼi nazar.

Miqdoriy maʼlumot yalpi summalarni, 42-band mezonlari boʻyicha hisobga olingan summalarni va hisobotda koʻrsatilgan sof summalarni oʻz ichiga oladi. Maʼlumotlar jadval shaklida, aktivlar va majburiyatlar alohida beriladi, agar yanada mosroq format boʻlmasa.

• aktiv va majburiyatlarning yalpi summalari;
• 42-band boʻyicha hisobga olingan summalar va balansdagi yakuniy sof summa;
• yigʻishga kiritilmagan bosh kelishuvlar va taʼminot boʻyicha summalar.

Qaror qabul qilishning amaliy tartibi

Shartli sonlardagi misol: kompaniyaning xaridorga talabi 100 shartli birlik va xuddi shu xaridor oldidagi majburiyati 70 shartli birlik. 42-bandning ikkala sharti bajarilgan boʻlsa, balansda 30 birlikdagi aktiv koʻrsatiladi. Faqat bittasi bajarilgan boʻlsa — balansda ikkita alohida koʻrsatkich, 100 va 70, qoladi, mumkin boʻlgan oʻzaro hisobga olish haqidagi maʼlumot esa ochib beriladi.

• moliyaviy instrumentlarga taalluqli, bitta kontragent bilan talab va majburiyat juftliklarini ajratish;
• oʻzaro hisobga olish huquqi haqida, bankrotlik holatini ham qamrab oluvchi yuridik xulosani olish va qayd etish;
• niyat va hisob-kitoblarning amaldagi amaliyotini tekshirish, ularni hisob siyosatida mustahkamlash;
• har bir juftlik boʻyicha qaror qabul qilish va auditor uchun asosni saqlash;
• IFRS 7 boʻyicha ochib berishni va yalpi hamda sof summalar jadvalini tayyorlash.