Yil davomida auditorlik hamrohligi: yillik shoshilinch oʻrniga choraklik tekshiruvlar

Bu qanday format va u nimaga tayanadi

«Auditorlik faoliyati toʻgʻrisida»gi Qonun (OʻRQ-677) «hamrohlik» tushunchasini kiritmaydi. U majburiy va tashabbuskor auditorlik tekshiruvini hamda hamroh xizmatlar roʻyxatini belgilaydi. Shu sababli hamrohlikning mazmuni toʻliq shartnoma bilan belgilanadi. Tashabbuskor tekshiruv uchun qonun toʻgʻridan-toʻgʻri aytadi: predmet, muddatlar va boshqa shartlar buyurtmachi bilan auditorlik tashkiloti oʻrtasidagi shartnoma bilan belgilanadi.

Agar kompaniyada majburiy audit boʻlsa, yillik xulosa alohida majburiyat boʻlib qoladi, yil davomidagi tashriflar uni almashtirmaydi. Qonun yillik hisobotning auditorlik tekshiruvi hisobot yilidan keyingi yilning 15 iyunigacha oʻtkazilmasligini va auditorlik xulosasi yoʻqligini majburiy auditdan bosh tortish deb hisoblaydi, xoʻjalik yurituvchi subyekt uchun jarima esa bazaviy hisoblash miqdorining yuz baravari. Xulosa nusxasini soliq organlariga belgilangan muddatda topshirish kerak. Choraklik tashriflar shu sanaga kelib hisobotda kutilmagan holatlar boʻlmasligi uchun kerak, uning oʻrniga emas.

Jadval qanday koʻrinishda: har chorakda nima qilinadi

Ishlarning aniq tarkibi shartnomada kelishiladi; quyida odatda joriy etiladigan mantiq keltirilgan. Bu jadval tuzish amaliyoti, qonun talabi emas, shuning uchun hajm va muddatlar har bir kompaniya uchun alohida belgilanadi.

• Birinchi tashrif (yil yopilgandan keyin): biznesni tushunish, xavflar bahosini yangilash, yil uchun ishlar tarkibini kelishish, oʻtuvchi qoldiqlar va oʻtgan yilning yakuniy provodkalarini tekshirish.
• Ikkinchi tashrif (birinchi yarim yil yakuni boʻyicha): birlamchi hujjatlar va shartnomalarni tanlab tekshirish, kontragentlar bilan hisob-kitoblar, hisob siyosatiga rioya, davr uchun soliq hisob-kitoblari.
• Uchinchi tashrif (yil oxiriga bir necha oy qolganda): qoldiqlar boʻyicha dastlabki protseduralar, inventarizatsiyaga tayyorgarlik, kutilayotgan murakkab operatsiyalarni — bogʻliq tomonlar bilan bitimlar, qayta baholash, zaxiralarni — muhokama qilish.
• Yakuniy bosqich (yildan keyin): hisobot sanasiga protseduralar, qolgan davrni yopish va yillik xulosa — agar kompaniya faqat hamrohlikni emas, auditni ham buyurtma qilgan boʻlsa.

Sanaga oraliq auditdan farqi

Oraliq protseduralar yillik auditning oʻz qismidir. XAS 330 (ISA 330) boʻyicha, agar auditor mohiyati boʻyicha protseduralarni oraliq sanaga bajarsa, qolgan davrni yopishi shart: oraliq davr uchun nazorat vositalarini sinash bilan birga mohiyati boʻyicha protseduralar bilan yoki, agar bu yetarli deb hisoblasa, faqat qoʻshimcha mohiyati boʻyicha protseduralar bilan. Standartning inglizcha ifodasi: «cover the remaining period».

Agar oraliq sanaga kutilmagan buzib koʻrsatishlar aniqlansa, standart xavflar bahosini va qolgan davr uchun rejalashtirilgan protseduralarni qayta koʻrib chiqish kerak yoki yoʻqligini baholashni talab qiladi. Nazorat vositalari sinalgan boʻlsa, oraliq sanadan keyin ularning muhim oʻzgarishlari boʻyicha dalillar olish kerak.

Farq shundaki, oraliq audit bitta maqsadga — hisobotning yillik fikriga — erishish vositasi va oʻzi rahbariyatga hech narsa bermaydi. Hamrohlik esa alohida xizmat: uning natijasiga koʻra kompaniya yozma kuzatuvlar va tavsiyalarni davr hali oʻzgartirilishi mumkin boʻlgan paytda oladi. Bu formatlarni bitta shartnomada birlashtirish mumkin, lekin ularni alohida tavsiflash kerak, aks holda buyurtmachi choraklik tashrifdan auditor bermaydigan «mini-xulosa»ni kutadi.

Format qachon yordam beradi, qachon yoʻq

Standart qayd etadi: moddiy buzib koʻrsatish xavfi qancha yuqori boʻlsa, auditor mohiyati boʻyicha protseduralarni erta emas, davr oxiriga yaqinroq yoki davr oxirida bajarish samaraliroq deb hisoblashi ehtimoli shuncha yuqori. Kompaniya uchun bu choraklik tashriflar odatiy operatsiyalar koʻp va jarayonlar barqaror boʻlgan joyda yaxshi ishlashini, asosiy xavf yil oxiridagi baholarda jamlangan joyda esa yomonroq ishlashini bildiradi.

Teskari tomoni ham bor. Firibgarlik boʻyicha standart (XAS 240) kutilmaganlik elementi sifatida, masalan, protseduralar muddatini kutilganidan oʻzgartirishni koʻrsatadi — chunki tashkilot ichidagi odatiy protseduralarni biluvchi shaxslar soxta hisobotni osonroq yashirishi mumkin. Tashriflarning qatʼiy va hammaga maʼlum jadvali bu maʼnoda qulayroq, lekin ishonchliligi pastroq, shuning uchun auditorga protseduralar tarkibi va sanalarini oʻzgartirish huquqini qoldirgan maʼqul.

Amalda hamrohlik operatsiyalari soni oʻsib borayotgan, bir nechta boʻlinmasi bor, tashqi moliyalashtirishga tayyorlanayotgan yoki hisob tizimini almashtirayotgan kompaniyalarga mos keladi.

Mustaqillik: chegara qayerdan oʻtadi

Formatning asosiy xavfi — auditorni sezdirmay buxgalteriyaning bir qismiga aylantirib qoʻyish. Qonun auditorlik tashkilotiga tekshiruv davrida xoʻjalik yurituvchi subyektga 33-moddaning birinchi qismi ikkinchi va uchinchi xatboshilarida koʻrsatilgan hamroh xizmatlarni — hisobni yuritish va tiklash, hisobotni tuzish hamda taftish komissiyasi vazifalarini — koʻrsatgan boʻlsa, shu subyektni tekshirishni taqiqlaydi. Agar yil davomida xuddi shu mutaxassislar provodkalarni «toʻgʻrilab» tursa, shu tashkilot oʻsha davr boʻyicha auditorlik xulosasini imzolay olmaydi.

Alohida muddat cheklovi ham amal qiladi: auditorlik tashkiloti bir xil subyektni ketma-ket yetti yildan ortiq tekshirishga haqli emas. Koʻp yillik hamrohlikni rejalashtirishda buni shartnomada va almashinuv jadvalida hisobga olish kerak.

Ish qoidasi: auditor yil davomida muammoni koʻrsatadi va meʼyor talabini tushuntiradi, qarorni qabul qilish va hisobda tuzatishni esa kompaniyaning oʻzi amalga oshiradi. Qonun hisob va hisobotga oid masalalar boʻyicha maslahat berishni ham hamroh xizmat sifatida ruxsat etadi; agar aynan hisobni yoʻlga qoʻyish yoki yuritish kerak boʻlsa, uni alohida ijrochi bilan rejalashtirish lozim.

Qanday tayyorgarlik koʻrish va odatiy xatolar

Takroriy topshiriq har yili yangi shartnomani talab qilmaydi, lekin standart auditordan shartlarni qayta koʻrib chiqish yoki mijozga eslatish zarurligini baholashni talab qiladi. Bunga ishora qiluvchi holatlar orasida — rahbariyatning yaqinda almashishi va egalar tarkibining muhim oʻzgarishi. Bu voqealar haqida auditorga yillik tekshiruvni kutmasdan, darhol xabar bergan maʼqul.

• Har bir tashrif uchun hujjatlar roʻyxatini oldindan kelishish: aylanma-qoldiq qaydnomalari, solishtirma dalolatnomalar, shartnomalar, soliq hisob-kitoblari, inventarizatsiya bayonnomalari.
• Kompaniya tomonidan bitta masʼul shaxsni va izohlarga javob muddatini belgilash, aks holda choraklik kuzatuvlar yillik tekshiruvgacha muallaq qoladi.
• Har bir tashrifdan keyin nima tuzatilganini qayd etish; yakuniy bosqichda auditor aynan shuni koʻradi.
• Auditor tavsiyalarini hisobni yuritish topshirigʻi bilan aralashtirmaslik — bu yuqorida tasvirlangan mustaqillik chegarasidir.
• Choraklik tashriflar majburiy audit majburiyatini yopdi deb hisoblamaslik: yillik xulosani muddatida olish kerak.