Subijara: soliqlar, QQS va daromad-xarajat hisobi

Subijarachi toʻlovlar buxgalteriya hisobida ham, soliqda ham qabul qilinishi uchun nima qilishi kerak: shartnoma, hisobvaraq-faktura, xarajatlar va QQS

“Soliq boʻyicha maslahat” xizmatiga oʻtish

Maʼlumotlar rasmiy manba bilan solishtirilgan: 2026-yil 5-noyabr

Subijara — kompaniya mulkni (xona yoki uskunani) oʻzi ijaraga olib, uchinchi shaxsga foydalanishga berishi. Subijarachi, yaʼni bunday oraliq ijarachiga pul toʻlovchi uchun odatda uchta savol tugʻiladi: toʻlovlar qaysi asosda xarajat sifatida tan olinadi, QQSni hisobga olish mumkinmi va ijarani hisobda qanday aks ettirish kerak.

Quyida subijara uchun toʻlovchi kompaniyaning amaliy tartibi, shuningdek, ijaraga olingan mulkni oʻzingiz keyingi shaxsga bersangiz, nimaga eʼtibor berish kerakligi bayon etilgan. Ijara va lizingning NBHS № 6 boʻyicha umumiy masalalarini bu yerda takrorlamaymiz: ular ijara shartnomalari auditi haqidagi alohida maqolada (/audit-arendy-i-lizinga-uchet) yoritilgan.

Avval shartnoma: ijaraga beruvchining roziligisiz toʻlovlar xavf ostida

Soliq va buxgalteriya tekshiruvi provodkalardan emas, shartnomalardan boshlanadi. Fuqarolik kodeksi subijarani faqat maʼlum shartlarda ruxsat etadi: ijarachi ijaraga beruvchining roziligi bilan olingan mulkni subijaraga berishi mumkin. Rozilik boʻlmasa, tekshiruvchida subijara shartnomasi buzilish bilan tuzilgan va undagi xarajatlar yetarli asoslanmagan, deb hisoblash uchun asos paydo boʻladi.

Ikkinchi shart muddatga tegishli. Mulkni boshqa shaxslarga berish shartnomasi ijara shartnomasining amal qilish muddatidan oshadigan muddatga tuzilishi mumkin emas. Yaʼni asosiy shartnoma bir yildan keyin tugasa, uch yillik subijara xato boʻladi va uni birinchi toʻlovdan oldinoq tuzatish kerak.

Uchinchisi — javobgarlik. Bunday hollarda, qayta ijaraga berish (perenaem) bundan mustasno, shartnoma boʻyicha ijaraga beruvchi oldida ijarachi javobgar boʻlib qoladi. Subijarachi uchun bu shuni anglatadiki, ijaraga beruvchi va ijarachi oʻrtasida nizo chiqsa, sizning foydalanish huquqingiz asosiy shartnoma taqdiriga bogʻliq. Shu sababli subijara shartnomasida asosiy shartnoma rekvizitlarini koʻrsatish va mulk egasining yozma roziligini ilova qilish foydali.

Subijara buxgalteriya hisobida qanday aks etadi

Birinchi qadam — ijara turini aniqlash. NBHS № 6 boʻyicha moliyaviy ijara — mulkni oʻn ikki oydan oshadigan muddatga egalik qilish va foydalanish uchun topshirishdan kelib chiqadigan ijara munosabatlari (standart shartlari bajarilganda); qolgani — operativ ijara. Xona yoki omborni bir necha oyga yoki bir yilga subijaraga olish odatda operativ ijara hisoblanadi.

Operativ ijarada qoidalar quyidagicha: obyekt ijarachining balansida aks etmaydi, u balansdan tashqari hisobvaraqda shartnomadagi qiymat boʻyicha hisobga olinadi. Hisoblangan ijara toʻlovlari mahsulot (ish, xizmat) tannarxiga va (yoki) davr xarajatlariga — maqsadiga qarab — olib boriladi. Tayyor mahsulot ombori va boshqaruv xodimlarining ofisi turli xarajat moddalaridir; ularni hisob siyosatida ajratib qoʻyish kerak.

Hisob uchun hujjatlar: subijara shartnomasi, ijaraga beruvchining roziligi, qabul qilish-topshirish dalolatnomasi, shartnomada nazarda tutilgan boʻlsa — oylik bajarilgan xizmatlar dalolatnomalari, hisobvaraq-faktura.
Obyektni balansdan tashqari hisobga olish: shartnomada koʻrsatilgan qiymat boʻyicha, xona qaytarilgunga qadar.
Toʻlov maqsadi: ofis, ishlab chiqarish, ombor — ijara qaysi xarajat moddasiga tushishini belgilaydi.

QQS: qachon hisobga olish mumkin

Agar subijaraga beruvchi QQS toʻlovchisi boʻlsa, ijara haqi soliq bilan birga taqdim etiladi. Subijarachida QQSni hisobga olish SK 266-moddasidagi shartlar bir vaqtda bajarilgandagina mumkin. Asosiylari: olingan xizmatlar boʻyicha soliq summasi alohida ajratilgan hisobvaraq-faktura yoki yetkazib beruvchining boshqa hujjati olingan va yetkazib beruvchi QQS toʻlovchisi sifatida roʻyxatdan oʻtgan. Bundan tashqari, xizmatlar aylanmasi soliqqa tortiladigan faoliyatda ishlatilishi kerak.

Bundan ikki amaliy xato kelib chiqadi. Birinchisi — soliq alohida satrda ajratilmagan hisobvaraq boʻyicha yoki QQS toʻlovchisi sifatida roʻyxatdan oʻtmagan shaxsdan olingan hisobvaraq boʻyicha QQSni hisobga olish. Ikkinchisi — QQSdan ozod etilgan aylanmalar uchun ishlatiladigan xonaning ijarasi boʻyicha soliqni hisobga olish. SK 267-moddasi soliq hisobga olinmaydigan holatlarni bevosita koʻrsatadi: ular orasida soliq toʻlovchi boʻlmagan yuridik shaxslar yoki yakka tartibdagi tadbirkorlar tomonidan tovar (xizmat)larni sotib olish va aylanmasi soliqdan ozod etilgan faoliyat uchun xizmatlarni sotib olish bor.

Shartli raqamlardagi misol (stavka yoki tavsiya emas, mantiqni koʻrsatish uchun). Kompaniya ofisni QQSsiz oyiga 10 000 000 soʻmga subijaraga oladi. Agar subijaraga beruvchi QQS toʻlovchisi boʻlib, soliq ajratilgan hisobvaraq-faktura bergan boʻlsa, SK 266-moddasi shartlari bajarilganda soliq hisobga olinadi, foyda soligʻi boʻyicha xarajatga esa QQSsiz summa kiradi. Agar subijaraga beruvchi QQS toʻlovchisi boʻlmasa, toʻlangan summaning hammasi xarajatga olinadi, QQS umuman paydo boʻlmaydi — hisobvaraqni QQSga «moslashtirish» mumkin emas.

Foyda soligʻi: subijara xarajatlari

Foyda soligʻi uchun ijara toʻlovlari umumiy asoslarda chegiriladi. SK 305-moddasi daromad olish bilan bogʻliq barcha xarajatlarni, chegirilmaydiganlaridan tashqari, chegirishga imkon beradi. Xarajat deb asoslangan va hujjat bilan tasdiqlangan sarflar tan olinadi. Asoslangan — iqtisodiy jihatdan oqlangan, yaʼni daromad olishga qaratilgan faoliyat maqsadida qilingan sarflar.

Amalda buning uchun kerak: shartnoma va ijaraga beruvchining roziligi, dalolatnomalar, hisobvaraq-faktura va eng muhimi — xonaning biznesingiz bilan tushunarli bogʻliqligi. Agar ombor ijaraga olib, xizmatlarni onlayn sotsangiz, xarajatni tushuntirish qiyinroq boʻladi. Alohida: hisobga olingan QQS summasi xarajat sifatida tan olinmaydi. Uni bir vaqtda ham hisobga olib, ham xarajatga qoʻshib boʻlmaydi.

Agar begona xonani taʼmirlashga mablagʻ sarflagan boʻlsangiz, alohida qoida amal qiladi. SK 309-moddasi ijarachining xarajatlariga ham tatbiq etiladi: ijarachi va ijaraga beruvchi oʻrtasidagi shartnoma xarajatlarni ijaraga beruvchi tomonidan qoplashni nazarda tutmasa, taʼmirlash xarajatlari haqiqiy sarflar miqdorida xarajatga olinadi. Shuning uchun subijara shartnomasida taʼmirni kim toʻlashi va qoplanishi oldindan kelishib qoʻyilishi kerak.

Ijaraga olingan mulkni oʻzingiz subijaraga bersangiz

Subijaraga beruvchi uchun sxema oynadagi aksdek: siz bir vaqtda ham ijarachi, ham ijaraga beruvchisiz. Operativ ijarada olinadigan ijara tushumlari daromad sifatida tan olinadi. Asosiy ijaraga beruvchiga toʻlovlaringiz esa oʻz xarajatingiz boʻlib qoladi va ularni alohida shartnoma hamda dalolatnomalar bilan tasdiqlash kerak. Toʻlaydigan va oladigan summa oʻrtasidagi farq — subijaradan olgan moliyaviy natijangiz.

Agar siz QQS toʻlovchisi boʻlsangiz, soliq alohida ajratilgan hisobvaraq-faktura rasmiylashtiring, asosiy ijara boʻyicha kirish QQSini esa SK 266-moddasining xuddi shu shartlari bilan hisobga oling. Ikki shartnomaning muddatlari bir-biriga mos kelishini kuzating, aks holda asosiy shartnoma boʻyicha majburiyat bor, subijaradan daromad esa yoʻq holatda qolasiz.

Odatiy xatolar va harakatlar tartibi

Subijara hisobini tekshirishda koʻpincha quyidagilar topiladi.

Mulk egasining yozma roziligi yoʻq yoki subijara muddati asosiy shartnoma muddatidan oshib ketgan.
Hisobvaraq-fakturada QQS ajratilmagan, lekin soliq baribir hisobga olingan.
QQSdan ozod etilgan aylanmalar uchun xona ijarasi boʻyicha ham QQS hisobga olingan.
Ijara ishlab chiqarish, ombor va boshqaruv boʻyicha ajratilmay, bitta moddaga yozilgan.
Begona xonani taʼmirlash xarajatlari shartnomada kelishilmagan.
Dalolatnomalar orqaga sanalab imzolangan yoki umuman imzolanmagan.

Subijara va QQS hisobini tekshirish kerakmi?

Savolingizni yozing. Leader Audit mutaxassisi vaziyatingiz bo'yicha javob beradi.

Koʻp beriladigan savollar

Ijaraga olingan xonani mulk egasining roziligisiz subijaraga berish mumkinmi?

Yoʻq, Fuqarolik kodeksiga koʻra ijarachi ijaraga beruvchining roziligi bilan olingan mulkni subijaraga berishi mumkin. Yozma rozilik boʻlmasa, subijara shartnomasi ikkala tomon uchun ham xavf tugʻdiradi, undagi toʻlovlar esa soliq hisobi uchun yetarli asoslanmagan boʻlishi mumkin.

Subijara shartnomasi qancha muddatga tuzilishi mumkin?

Mulkni boshqa shaxslarga berish shartnomasi ijara shartnomasining amal qilish muddatidan oshadigan muddatga tuzilishi mumkin emas. Asosiy shartnoma ertaroq tugasa, subijarani toʻxtatish yoki asosiy shartnomani uzaytirish kerak boʻladi.

Subijara boʻyicha QQSni hisobga olish mumkinmi?

Mumkin, agar SK 266-moddasi shartlari bajarilgan boʻlsa: soliq alohida ajratilgan hisobvaraq-faktura olingan, yetkazib beruvchi QQS toʻlovchisi sifatida roʻyxatdan oʻtgan va xizmatlar soliqqa tortiladigan faoliyatda ishlatiladi. Yetkazib beruvchi QQS toʻlovchisi boʻlmasa, hisobga olinadigan QQS ham yoʻq.

Subijarani qanday hisobga olish kerak: balansdami yoki balansdan tashqarimi?

Operativ ijarada obyekt ijarachida shartnomadagi qiymat boʻyicha balansdan tashqari hisobvaraqda hisobga olinadi, hisoblangan ijara toʻlovlari esa tannarxga yoki davr xarajatlariga olib boriladi. Moliyaviy ijara — NBHS № 6 shartlari bilan oʻn ikki oydan oshadigan muddatga tuzilgan shartnoma, unda hisob boshqacha.

Subijaraga olingan xonani taʼmirlash xarajatlarini chegirish mumkinmi?

SK 309-moddasi, agar shartnoma xarajatlarni ijaraga beruvchi tomonidan qoplashni nazarda tutmasa, ijarachi xarajatlariga ham tatbiq etiladi. Biroq masalani shartnomada oldindan hal qilish, smeta va ishlar dalolatnomalarini saqlab qoʻyish yaxshiroq.