Xayriya va homiylik yordami: hisob va soliq oqibatlari

Asosiy qoida: umuman nimani chegirish mumkin

Foyda soligʻi boʻyicha soliq bazasi quyidagicha shakllanadi: yalpi daromaddan daromad olish bilan bogʻliq barcha xarajatlar ayirib tashlanadi, foyda soligʻi boʻlimida toʻgʻridan-toʻgʻri chiqarib tashlangan xarajatlar bundan mustasno (Soliq kodeksining 305-moddasi). Xarajat deb asoslangan va hujjat bilan tasdiqlangan sarflar hisoblanadi.

Kodeksda asoslilik iqtisodiy jihatdan oqlanganlik orqali ochib berilgan. Sarf kamida bitta shartga mos kelsa, u oqlangan hisoblanadi. Boshqalarga yordam uchun bu asosiy filtr: daromad bilan bogʻliq boʻlmagan va qonun talab etmaydigan xarajat, umumiy qoidaga koʻra, oʻtmaydi.

Xarajat chegirilmaydiganlar roʻyxatiga kirsa, hujjatlar aʼlo darajada boʻlsa ham, uni bazaga qaytarmaydi. Shuning uchun tekshiruv ikki bosqichda oʻtadi: avval xarajat istisnolar roʻyxatida yoʻqligi, keyin asoslilik va hujjat bilan tasdiqlanganlik shartlari bajarilganligi aniqlanadi.

• sarf daromad olishga qaratilgan faoliyat maqsadida qilingan;
• sarf tadbirkorlik faoliyatini saqlab qolish yoki rivojlantirish uchun zarur yoki xizmat qiladi, va u bilan bogʻliqlik aniq asoslangan;
• sarf qonun hujjatlari qoidalaridan kelib chiqadi.

Xayriya yordami: umumiy qoida va istisnolar

Soliq kodeksining 317-moddasi xayriya yordamini amalga oshirishga xarajatlarni chegirilmaydigan xarajatlar qatoriga kiritadi (7-band). Bu umumiy qoida: ehson qonuniy asosda qilingan va toʻlov topshiriqnomasi bilan tasdiqlangan boʻlsa ham, foyda soligʻini kamaytirmaydi.

7-band bu qoidadan istisnolarni belgilaydi: mesenatlik koʻmagi, homiylik, muayyan oluvchilarga moddiy yordam koʻrsatishga yoʻnaltirilgan mablagʻlar. Band 2024-yil 18-oktabrdagi OʻRQ-977-son Qonun bilan kiritilgan oʻzgartirishlar tahririda amal qiladi, shuning uchun eski izohlar va hisob siyosati namunalarini qayta tekshirib chiqish kerak.

Amalda faqat toʻlov maqsadi emas, oluvchi ham tekshiriladi: u sanab oʻtilgan toifalarga kiradimi. Toʻlov maqsadidagi «xayriya yordami» soʻzi chegirishni oʻzi yaratmaydi ham, bekor qilmaydi ham.

• yolgʻiz keksalarga va yolgʻiz yashovchi keksalarga;
• begona parvarishga muhtoj nogironligi boʻlgan shaxslarga;
• taʼlim-tarbiya muassasalariga moddiy yordam;
• yetim bolalar va ota-ona qaramogʻisiz qolgan bolalarga;
• Bolalarni qoʻllab-quvvatlash jamoat fondiga xayriya qilingan mablagʻlar.

Mol-mulk va xizmatlarni bepul topshirish

Pul emas, balki tovar, material yoki xizmat bersangiz, 317-moddaning alohida bandi amal qiladi: bepul topshirilgan mol-mulk (xizmat)ning qiymati va bunday topshirish bilan bogʻliq xarajatlar, jumladan QQS summasi chegirilmaydi (27-band). Istisno — Prezident yoki Vazirlar Mahkamasi qarori boʻyicha topshirish hamda telekommunikatsiya tarmoqlarida tezkor-qidiruv tadbirlari tizimining texnik vositalarini topshirish.

Buxgalter uchun bu shuni anglatadi: hisobda bepul topshirish xarajat sifatida aks ettiriladi, ammo foyda soligʻi boʻyicha soliq hisobida u bazaga qayta qoʻshiladi. Agar bir xil xarajat bir nechta moddaga tegishli boʻlsa, u faqat bir marta hisobga olinadi (305-modda), shuning uchun ikki karra tuzatish boʻlmasligi kerak, lekin bandni oʻtkazib yuborish ham mumkin emas.

Alohida tekshiring: topshirish oddiy bitim sifatida yashirilmaganmi. Tovar partiyasini «imidj uchun» bepul bersangiz va uni qarshi taqdim etishsiz marketing xarajati sifatida rasmiylashtirsangiz, soliq organi uni bepul topshirish sifatida tasniflashga haqli.

Homiylik: qachon bu yordam emas, xizmat uchun xarajat

Homiylik shartnomasi ikki turda boʻladi. Birida homiy shunchaki tadbir yoki tashkilotni moliyalashtiradi va evaziga hech narsa olmaydi — bu bepul yordam, chegirish esa oluvchiga bogʻliq (yuqoridagi istisnolarga qarang). Ikkinchisida tashkilotchi xizmat koʻrsatadi: logotip joylashtiradi, kompaniyani eslatadi, reklama joyini beradi, natija esa dalolatnomada qayd etiladi.

Ikkinchi holda xarajat 305-moddaning umumiy sinovi boʻyicha tekshiriladi: u daromad olishga yoki biznesni saqlashga qaratilganmi va hujjatlar bormi. Kodeksda tasdiqlovchi hujjatlar roʻyxati ochiq: bular Oʻzbekiston qonunchiligiga muvofiq hujjatlar, xarajat qilingan xorijiy davlat tartibiga muvofiq hujjatlar, shuningdek boshqa shakllar, masalan shartnoma boʻyicha koʻrsatilgan xizmat toʻgʻrisidagi hisobot. Homiylikda bunday hisobot vazifasini haqiqatda joylashtirilgan materiallar tavsifi bilan dalolatnoma bajaradi.

Bu yerdagi odatiy xato: shartnoma homiylik deb ataladi, lekin unda tashkilotchining aniq majburiyatlari yoʻq. Unda bu qarshi taqdim etishsiz yordam, chegirish esa oʻtmaydi. Aniq tasvirlangan majburiyatlar, muddatlar va bajarilishni tasdiqlash — xarajatning asosiy himoyasi.

QQSda nima sodir boʻladi

Tovarni bepul topshirish, agar u iqtisodiy jihatdan oqlangan boʻlmasa, sotish aylanmasi hisoblanadi (Soliq kodeksining 239-moddasi). Xizmatlarga ham xuddi shunday, jumladan mol-mulkni bepul foydalanishga berish. Topshirish moddada sanab oʻtilgan shartlardan kamida bittasi bajarilganda oqlangan deb hisoblanadi va ular foyda soligʻi mantigʻini takrorlaydi: faoliyat bilan bogʻliqlik, biznes uchun zarurlik yoki qonun talabi.

Topshirish oqlanmasa, QQS boʻyicha baza bozor qiymatidan kelib chiqib aniqlanadi (248-modda). Agar topshirish Prezident yoki Vazirlar Mahkamasi qaroriga asosan bepul amalga oshirilsa, u QQSdan ozod etiladi (243-modda).

Amaliy xulosa: joʻnatishdan oldin topshirish qaysi toifaga kirishini hal qiling va uni hujjatlarda mustahkamlang. Joʻnatishdan keyin tasnifni oʻzgartirish qiyin, asoslash boʻlmasa esa xayriya yetkazib berish soliqqa tortiladigan aylanmaga aylanadi.

Hujjatlar: topshirishdan oldin va keyin nimani yigʻish kerak

Tinch tekshiruv uchun nima uchun va kimga topshirilganini tushuntiradigan toʻplam yetarli. U siz chegiriladi deb hisoblagan xarajatlar uchun ham, bazaga qoʻshgan xarajatlar uchun ham kerak: ikkala holda ham soliq organi nima uchun bunday tasnifni tanlaganingizni soʻrashi mumkin.

Oluvchi tomonni ham unutmang. Soliq toʻlovchi bepul olgan mol-mulk va xizmatlar, Kodeksda boshqacha belgilanmagan boʻlsa, uning daromadi hisoblanadi, bozor qiymati esa hujjat bilan tasdiqlanishi kerak (299-modda). Shu sababli oluvchi tashkilotga ham sizning topshirish hujjatlaringiz kerak boʻladi.

• yordamni asoslovchi va oluvchini koʻrsatuvchi rahbariyat qarori yoki bayonnoma;
• ehson shartnomasi, homiylik shartnomasi yoki bepul topshirish shartnomasi;
• toʻlov hujjatlari yoki yuk xati va qabul-topshirish dalolatnomasi;
• 317-moddaning 7-bandi boʻyicha istisno oluvchining maqomiga bogʻliq boʻlsa, uning maqomini tasdiqlash;
• qarshi majburiyatli homiylikda koʻrsatilgan xizmat toʻgʻrisidagi dalolatnoma;
• foyda soligʻi va QQS boʻyicha bazani tuzatish hisob-kitobi, hisob siyosatida qayd bilan.

Buxgalter uchun harakatlar tartibi

Avval yordam turini aniqlang: pul, mol-mulk yoki xizmat, qarshi taqdim etish bormi va oluvchi kim. Keyin 317-moddaning 7 va 27-bandlari hamda 305-modda shartlari bilan solishtiring. Shundan soʻng QQS masalasini hal qiling va hujjatlar toʻplamini rasmiylashtiring.

Foyda soligʻi deklaratsiyasida chegirilmaydigan summalar baza tuzatishi sifatida aks ettirilishi kerak, shuning uchun hisobda boshqalarga yordam boʻyicha alohida analitika yuritish qulay: oluvchi, yordam turi, asos. Shunda tekshiruvda qaysi summalar bazaga kirgani va qaysilari kirmaganini tez koʻrsata olasiz. Allaqachon amalga oshirilgan topshirish boʻyicha bahsli vaziyat yuzaga kelsa, avval hujjatlarni tahlil qiling, keyin aniqlashtirilgan hisobot kerakligini hal qiling.