Sotib olingan kompaniyaning soliq zararlari: yangi egasi ulardan foydalana oladimi

Soliq zarari nima va u buxgalteriya zararidan nimasi bilan farq qiladi

Soliq zarari hisobotdagi manfiy moliyaviy natija bilan bir narsa emas. Kodeks uni soliq toifalari orqali belgilaydi: foyda soligʻi boʻlimida nazarda tutilgan tuzatishlarni hisobga olgan holda ayiriladigan xarajatlarning yalpi daromaddan oshib ketishi zarar deb topiladi.

Shuning uchun balansdagi «jamlangan zarar» raqamini baholash uchun olish mumkin emas: kompaniya xarajatlarining bir qismi ayirilmaydigan boʻlishi mumkin, u holda soliq zarari buxgalteriya zararidan kichik chiqadi. Yagona yoʻl-yoʻriq — zarar yuzaga kelgan har bir yil uchun soliq hisobotidagi maʼlumotlar.

Zarar kompaniya ichida qanday ishlatiladi

Oldingi davrlarda zarar koʻrgan soliq toʻlovchi joriy davr foydasini zararning butun summasiga yoki uning bir qismiga kamaytirishga haqli. Soliq bazasini oldingi davrlar zarariga kamaytirish faqat joriy soliq davri yakunlari boʻyicha mumkin, yaʼni yil davomida emas, yakun chiqarilganda. Bir necha kalendar yilida olingan zararlar ular olingan tartibda oʻtkaziladi.

333-moddaning avvalgi tahririda yana ikkita qism bor edi; ular 2021-yil 29-dekabrdagi qonun bilan oʻz kuchini yoʻqotgan. Shu sababli baholashda oʻtkazishning chegaraviy muddatlari haqidagi eskirgan nashrlarga tayanmang — bitim sanasidagi kodeksning amaldagi matnini tekshiring.

Shartli misol (raqamlar tushuntirish uchun toqib chiqarilgan). Maqsadli kompaniyaning jamlangan soliq zarari 10 mln soʻm, xariddan keyingi birinchi yilda zararni ayirishdan oldingi soliq bazasi 4 mln. Eng koʻpi bilan 4 mln ayirish mumkin; qolgan 6 mln keyingi davrlarni kutadi. Xaridor uchun zararning haqiqiy qiymati 10 mln emas, uni ishlatish uchun kompaniya amalda qancha foyda topishidir.

Ulushni sotib olish (share deal): nima oʻzgaradi, nima oʻzgarmaydi

Ustav kapitalidagi ulush sotib olinganda soliq toʻlovchi oʻsha yuridik shaxs boʻlib qoladi: uning ishtirokchilari oʻzgaradi, foyda soligʻi subyekti emas. 333–336-moddalarda egasi almashgani sababli zararni oʻtkazishni toʻxtatadigan alohida shart topmadik, lekin bu normalar matnidan chiqarilgan xulosa; muayyan bitim uchun uni soliq maslahatchisi bilan tasdiqlash maqsadga muvofiq.

Xaridor uchun muhim oqibat: zararlar bilan birga kompaniyaning oʻtgan davrlar boʻyicha boshqa soliq xatarlari ham unga «oʻtadi». Agar zarar soliq organi tekshiruvda ayirilmaydigan deb topadigan xarajatlar tufayli yuzaga kelgan boʻlsa, u kamaytirilishi yoki qayta hisoblanishi mumkin. Shuning uchun bitim narxida zararni qayta hisoblash xatarini hisobga olib, chegirma bilan baholash oqilona.

Alohida eʼtibor bering: ustav kapitalidagi ulushni chiqarishdan koʻrilgan zarar har qanday foyda hisobiga emas, shunga oʻxshash aktivlarni chiqarishdan olingan daromadlar hisobiga qoplanadi (336-modda). Keyinroq ulushni sotishni rejalashtirsangiz, bu muhim.

Qayta tashkil etish: zararlar aktivlarga mutanosib taqsimlanadi

Xariddan keyin maqsadli kompaniyani qoʻshib olsangiz yoki biznesni boʻlsangiz, 334-modda amal qiladi. Qayta tashkil etish munosabati bilan oʻtkaziladigan zararlar huquqiy vorislar oʻrtasida taqsimlash balansi asosida oʻtkaziladigan aktivlar qiymatining qayta tashkil etilayotgan shaxs aktivlari qiymatidagi solishtirma miqdoriga mutanosib taqsimlanadi; solishtirma miqdor taqsimlash balansini tuzish sanasidan oldingi sana holatiga koʻra aniqlanadi.

Koʻpincha unutiladigan cheklov: huquqiy vorisni qayta tashkil etishda uning faoliyatini avval tugatgan soliq toʻlovchidan olgan zararlari keyingi oʻtkazishga yaroqsiz. Yaʼni «sotib oldik — qoʻshib oldik — yana qayta tashkil etdik» zanjiri zararning qiymatini nolga tushirishi mumkin. Tuzilmani rejalashtirishdan oldin sxema tuzib, zarar necha marta «uzatilishini» koʻrib chiqing.

Baholash uchun bu shuni anglatadi: faqat bitta yuridik shaxsda va bitta qayta tashkil etishda toʻliq ishlatish mumkin boʻlgan zarar, amaldagi soliq toʻlovchida qolgan zarardan arzonroq turadi.

Konsolidatsiyalashgan guruh: chiqish va guruh zararlari

Maqsadli kompaniya soliq toʻlovchilar konsolidatsiyalashgan guruhi tarkibida boʻlgan boʻlsa, guruh zararlarini alohida aniqlash kerak. Guruhdan chiqqandan keyin ishtirokchi soliq bazasini guruhning faoliyat davrida olgan zarariga kamaytirishga haqli emas. Biroq u guruh ishtirokchisi boʻlmagan davrlarda oʻzi olgan zararlardan foydalana oladi.

Amaliy xulosa: sotuvchidan kompaniya qaysi yillarda konsolidatsiyalashgan guruh tarkibida boʻlganini koʻrsatuvchi maʼlumotnoma soʻrang va zararlarni «guruh» va «oʻz» zararlariga ajrating. Guruh zararlarini aktiv baholashiga kiritmang.

Xaridorning hisobida baholash (IAS 12)

Hisobotni MHXS boʻyicha tuzsangiz, maqsadli kompaniyaning soliq zararlari kechiktirilgan soliq aktivini berishi mumkin, lekin avtomatik emas. IAS 12 boʻyicha ishlatilmagan soliq zararlarining mavjudligi oʻzi kelgusida soliqqa tortiladigan foyda boʻlmasligi mumkinligining jiddiy dalilidir. Shuningdek zararlar takrorlanishi dargumon boʻlgan aniqlanadigan sabablar tufayli yuzaga kelgan-kelmagani ham hisobga olinadi.

Yetarli soliqqa tortiladigan foyda olish ehtimoli isbotlanmagan boʻlsa, kechiktirilgan soliq aktivi tan olinmaydi. Demak, bitim modelida zararlarning toʻliq qiymatini foyda prognozi bilan asoslamasdan qoʻyish mumkin emas.

Due diligence paytida sotuvchidan nimani soʻrash kerak

Zararlarni tasdiqlash — hujjatlar, soʻzlar emas. Tekshiruv uchun minimal toʻplam:

• zarar eʼlon qilingan barcha yillar uchun foyda soligʻi deklaratsiyalari va zarar qoldigʻining yillar va navbat boʻyicha hisob-kitobi;
• shu yillar uchun ayirilmaydigan xarajatlar va tuzatishlarning izohi;
• konsolidatsiyalashgan guruh aʼzoligi (agar boʻlgan boʻlsa) va ishtirok davrlari haqidagi maʼlumotlar;
• kompaniyaning oʻtgan qayta tashkil etishlari va taqsimlash balanslari boʻyicha hujjatlar;
• zarar eʼlon qilingan davrlar boʻyicha tekshiruv natijalari va dalolatnomalari;
• zararlarni nima bilan ishlatish mumkinligini tasdiqlovchi bir necha yillik foyda prognozi.

Xaridorning odatiy xatolari

Birinchisi — deklaratsiyalar bilan solishtirmasdan zararni balans raqami boʻyicha toʻlash. Ikkinchisi — bitim tuzilmasi (ulush yoki qayta tashkil etish) zararning qancha qolishini belgilashini hisobga olmaslik. Uchinchisi — kompaniya konsolidatsiyalashgan guruhdan chiqqandan keyin guruh zararlarini oʻziniki deb hisoblash. Toʻrtinchisi — soliq organi tekshiruvda zararni qayta hisoblasa, sotuvchining kafolati va kompensatsiyasini shartnomaga kiritmaslik.