Xalqaro banklar krediti (EBRD, IFC, ADB) uchun MHXS hisoboti

Kreditor aynan nimani soʻraydi va bu qayerda yozilgan

Avval bankdan yozma roʻyxat oling: qaysi davrlar uchun hisobot kerak, u konsolidatsiyalanganmi yoki yakka tartibdami, audit kerakmi va qaysi auditor maʼqul, qarz muddati davomida oraliq hisobot bormi. Bu parametrlar qonundan kelib chiqmaydi — ular shartnomaviy, ularni «boshqa qarz oluvchi kabi» deb oʻylab qoʻyib boʻlmaydi.

Odatda kreditorlar yillik hisobot toʻplami va auditorlik xulosasini soʻraydi, shartnomaning oʻzida esa moliyaviy koʻrsatkichlar (kovenantlar) va hisobotlarni topshirish muddatlari yoziladi. Shartnomada «MHXS boʻyicha hisobot» deyilsa, bu standartlarga toʻliq muvofiqlikni anglatadi, «alohida qayta hisob-kitoblar bilan BHMS» emas.

• hisobot davrlari va sanalari (yillik, oraliq);
• perimetr: yakka yoki guruhning konsolidatsiyalangan hisoboti;
• auditorga va xulosa shakliga talablar;
• davr tugagandan keyin topshirish muddatlari;
• moliyaviy kovenantlar va ularni hisoblash tartibi.

MHXS boʻyicha qanday hisobot toʻplami kerak

Asos — MHXS (IAS) 1. U moliyaviy hisobotning toʻliq toʻplamini kamida yilda bir marta, oldingi yilning taqqoslama maʼlumotlari bilan, izohlarni ham qoʻshgan holda taqdim etishni talab qiladi. Toʻplamga moliyaviy holat toʻgʻrisidagi hisobot, foyda yoki zarar va boshqa yigʻindi daromad toʻgʻrisidagi hisobot, kapitaldagi oʻzgarishlar toʻgʻrisidagi hisobot, pul oqimlari toʻgʻrisidagi hisobot va hisob siyosati bilan izohlar kiradi.

Kredit paketi uchun alohida talab muhim: hisoboti MHXSga mos keladigan kompaniya izohlarda bunday muvofiqlik haqida aniq va shartsiz bayonot berishi kerak. Hisobotni MHXSga mos deb taʼriflash faqat standartlarning barcha talablari bajarilgan taqdirdagina mumkin — qisman qoʻllash («MHXS, faqat ... dan tashqari») bunday huquq bermaydi.

BHMSdan oʻtish: MHXSni birinchi marta qoʻllash

Agar kompaniya ilgari faqat BHMS boʻyicha hisobot yuritgan boʻlsa, unga MHXS (IFRS) 1 boʻyicha standartlarni birinchi marta qoʻllash kutilmoqda. Yondashuvning mohiyati — oʻtgan operatsiyalarni MHXSga oʻtish sanasidan boshlab qayta hisoblash, balansning yangi shakli emas. Shu sababli BHMS hisobvaraqlarini MHXS moddalari bilan solishtirish, hisob siyosati va baholarni (asosiy vositalar, zaxiralar, tushum, moliyaviy vositalar, ijara) qayta koʻrib chiqish kerak.

Buning uchun vaqtni ariza berishdan oldin rejalashtiring: oʻtish sanalarisiz va taqqoslama davrlarsiz hisobni MHXSga oʻtkazishni kreditor, qoida tariqasida, qabul qilmaydi. Amaliy tartib: bank talabi boʻyicha sanalar va davrlarni aniqlash, hisobvaraqlar xaritasini tuzish, MHXS boʻyicha hisob siyosatini tasdiqlash, ochilish balansini tayyorlash, soʻng yillik toʻplamni tuzish.

• bank talabi boʻyicha oʻtish sanasini va hisobot davrlarini qayd etish;
• BHMS hisobvaraqlar rejasini MHXS moddalari bilan solishtirish;
• MHXS boʻyicha hisob siyosati va asosiy baholarni tasdiqlash;
• ochilish moliyaviy holat hisobotini va taqqoslama maʼlumotlarni tayyorlash;
• MHXS koʻrsatkichlarini BHMS hisoboti bilan solishtirish va farqlarni tushuntirish.

MHXS boʻyicha hisobot auditi

Xalqaro audit standartlari boʻyicha audit hisobot butunligicha jiddiy buzib koʻrsatishlardan xoli ekanligiga asosli ishonch hosil qilishga qaratilgan. Asosli ishonch — yuqori, ammo mutlaq boʻlmagan ishonch darajasi, shuning uchun xulosa har qanday xatoning yoʻqligiga kafolat bermaydi. Auditorning fikri hisobot barcha jiddiy jihatlarda qoʻllaniladigan konsepsiyaga muvofiq tayyorlangan-tayyorlanmaganiga tegishli — kredit uchun bu MHXS.

Buni mahalliy xulosadan farqlang: audit faoliyati toʻgʻrisidagi qonunga koʻra auditorlik xulosasi — auditorlik tashkilotining hisobotning ishonchliligi va buxgalteriya hisobi toʻgʻrisidagi qonunchilik talablariga muvofiqligi haqidagi yozma fikrini oʻz ichiga olgan hujjat. Agar bank aynan MHXS hisobotini talab qilsa, BHMS boʻyicha audit MHXS hisoboti auditining oʻrnini bosmaydi. Tekshiruv majburiy va tashabbusli shaklda oʻtkaziladi, kredit auditi esa koʻpincha ikkinchisiga kiradi: kompaniya uni moliyalashtirish shartlariga koʻra buyurtma qiladi.

Qaysi auditorlar maʼqulligini bankdan oldindan aniqlang va tanlangan tashkilotning mustaqilligini tekshiring: qonun, masalan, ushbu auditorlik tashkilotining kreditorlari boʻlgan xoʻjalik yurituvchi subʼyektlarga nisbatan auditorlik tekshiruvini oʻtkazishni taqiqlaydi.

Kovenantlar va kreditni hisobotda tasniflash

Kredit shartnomasida odatda moliyaviy kovenantlar boʻladi. MHXSda bu faqat shartnoma sharti emas, hisobot masalasi hamdir: IAS 1ga kovenantli majburiyatlar boʻyicha kiritilgan tuzatishlar kompaniyaning majburiyatni kamida oʻn ikki oyga kechiktirish huquqi kovenantlarga rioya qilishga bogʻliq boʻlganda ochib beradigan maʼlumotni yaxshiladi. Shartning buzilishi qarzni qisqa va uzoq muddatlilarga boʻlishga hamda faoliyatning uzluksizligi haqidagi xulosalarga taʼsir qilishi mumkin.

Shuning uchun shartnomani imzolashdan oldin kovenantlarni BHMS emas, MHXS raqamlari boʻyicha modellashtirish foydali: koʻrsatkichlar ijara, zaxiralar, aktivlarni baholash va yondashuvlardagi boshqa farqlar tufayli ajralib chiqishi mumkin. Hisob-kitobni izohlarda yoki bank hisobot bilan solishtira oladigan alohida hujjatda keltiring.

Tayyorgarlikdagi odatiy xatolar

Muammolar koʻpincha murakkab metodologiyadan emas, jarayonni tashkil etishdan kelib chiqadi.

• oʻtishni term sheet olingandan keyin boshlaydilar, taqqoslama davrlarga vaqt qolmaydi;
• standartlarning bir qismini qoʻllab, hisobotni «MHXS boʻyicha» deb ataydilar;
• MHXS koʻrsatkichlarini BHMS va soliq hisoboti bilan solishtirmaydilar, kreditor farqlarni oʻzi topadi;
• auditorni tanlashda bankning talablari va mustaqillikni tekshirmaydilar;
• kovenantlarni BHMS boʻyicha hisoblaydilar, tekshiruv esa MHXS boʻyicha oʻtadi;
• hisobotni qarzning butun muddati davomida yangilashni rejalashtirmaydilar.