Отчётность по МСФО для кредита международных банков (ЕБРР, IFC, ADB)

Что именно просит кредитор и где это написано

Сначала нужно получить от банка письменный перечень: за какие периоды нужна отчётность, консолидированная она или индивидуальная, нужен ли аудит и какой аудитор приемлем, есть ли промежуточная отчётность в течение срока займа. Эти параметры не выводятся из закона — они договорные, и подставлять их «по аналогии с другим заёмщиком» нельзя.

Обычно кредиторы просят комплект годовой отчётности, аудиторское заключение, а в самом соглашении — финансовые показатели (ковенанты) и сроки предоставления отчётов. Если в соглашении сказано «отчётность по МСФО», это означает полное соответствие стандартам, а не «НСБУ с отдельными пересчётами».

• периоды и даты отчётности (годовая, промежуточная);
• периметр: отдельная или консолидированная отчётность группы;
• требования к аудитору и форме заключения;
• сроки предоставления после окончания периода;
• финансовые ковенанты и порядок их расчёта.

Какой комплект отчётности по МСФО нужен

Основа — МСФО (IAS) 1. Он требует представлять полный комплект финансовой отчётности не реже одного раза в год, с сопоставимыми данными за предыдущий год, включая примечания. В комплект входят отчёт о финансовом положении, отчёт о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, отчёт об изменениях в капитале, отчёт о движении денежных средств и примечания с учётной политикой.

Отдельное требование важно для кредитного пакета: компания, чья отчётность соответствует МСФО, должна сделать в примечаниях явное и безоговорочное заявление о таком соответствии. Описывать отчётность как соответствующую МСФО можно только если выполнены все требования стандартов — частичное применение («МСФО, кроме…») такого права не даёт.

Переход с НСБУ: первое применение МСФО

Если компания ранее вела отчётность только по НСБУ, ей предстоит первое применение стандартов по МСФО (IFRS) 1. Суть подхода — пересчёт прошлых операций с даты перехода на МСФО, а не просто новая форма баланса. Поэтому нужны сопоставление счетов НСБУ с позициями МСФО, пересмотр учётной политики и оценок (основные средства, резервы, выручка, финансовые инструменты, аренда).

Закладывайте на это время до подачи заявки: перевод учёта на МСФО без дат перехода и без сопоставимых периодов кредитор, как правило, не примет. Практичный порядок: определить даты и периоды по требованию банка, составить карту счетов, утвердить учётную политику по МСФО, подготовить открывающий баланс и затем годовой комплект.

• зафиксировать дату перехода и отчётные периоды по требованию банка;
• сопоставить план счетов НСБУ с позициями МСФО;
• утвердить учётную политику по МСФО и ключевые оценки;
• подготовить открывающий отчёт о финансовом положении и сопоставимые данные;
• сверить показатели МСФО с отчётностью НСБУ и объяснить расхождения.

Аудит отчётности по МСФО

Аудит по международным стандартам аудита направлен на получение разумной уверенности в том, что отчётность в целом свободна от существенного искажения. Разумная уверенность — высокая, но не абсолютная степень уверенности, поэтому заключение не гарантирует отсутствие любых ошибок. Мнение аудитора касается того, подготовлена ли отчётность во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией — для кредита это МСФО.

Отличайте это от местного заключения: по закону об аудиторской деятельности аудиторское заключение — документ с письменным мнением аудиторской организации о достоверности и соответствии отчётности требованиям законодательства о бухгалтерском учёте. Аудит по НСБУ не заменяет аудит отчётности по МСФО, если банк требует именно его. Проводить проверку можно в обязательной и инициативной форме, а кредитный аудит чаще всего относится ко второй: компания заказывает его по требованию условий финансирования.

Заранее уточните у банка, какие аудиторы приемлемы, и проверьте независимость выбранной организации: закон запрещает аудиторские проверки, например, в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся кредиторами данной аудиторской организации.

Ковенанты и классификация кредита в отчётности

Кредитное соглашение обычно содержит финансовые ковенанты. В МСФО это не только условие договора, но и вопрос отчётности: поправки к IAS 1 об обязательствах с ковенантами улучшили информацию, которую компания раскрывает, когда её право отсрочить погашение обязательства минимум на двенадцать месяцев зависит от соблюдения ковенантов. Нарушение условия может повлиять на деление долга на краткосрочный и долгосрочный и на выводы о непрерывности деятельности.

Поэтому до подписания соглашения полезно смоделировать ковенанты по числам МСФО, а не НСБУ: показатели могут различаться из-за аренды, резервов, оценки активов и другой разницы в подходах. Расчёт приведите в примечаниях или отдельном документе, который банк сможет сверить с отчётностью.

Типичные ошибки при подготовке

Чаще всего проблемы возникают не из-за сложной методологии, а из-за организации процесса.

• начинают переход после получения term sheet, когда времени на сопоставимые периоды уже нет;
• называют отчётность «по МСФО», применив часть стандартов;
• не сверяют МСФО-показатели с НСБУ и налоговой отчётностью, и кредитор находит расхождения сам;
• выбирают аудитора, не проверив требования банка к нему и независимость;
• считают ковенанты по НСБУ, а проверяются они по МСФО;
• не закладывают обновление отчётности на весь срок займа.