Umumiy nazorat ostidagi birlashmalar: standart tartibga solmasa qanday hisobga olinadi

«Umumiy nazorat» nima va istisno qachon ishlaydi

Mezon IFRS 3 ilovasida berilgan. Bu shunday birlashmaki, unda birlashayotgan barcha tashkilotlar yoki bizneslar bitimdan oldin ham, keyin ham oxir-oqibat bir xil tomon yoki tomonlar nazoratida boʻladi va bu nazorat vaqtinchalik emas (B1).

Uchta amaliy xulosa. Birinchi: nazorat qiluvchi kompaniya boʻlishi shart emas, u jismoniy shaxs yoki shartnoma asosida birga harakat qiluvchi shaxslar guruhi boʻlishi mumkin (B3), shuning uchun istisno uchun alohida ona tashkilot va yagona konsolidatsiyalangan hisobot shart emas. Ikkinchi: har bir tomondagi nazorat qilinmaydigan ishtirokchilar ulushi bitimdan oldin va keyin xulosaga taʼsir qilmaydi (B4). Uchinchi: «vaqtinchalik» soʻzi muhim — agar yagona eganing nazorati rasman bor, lekin bitim uchinchi tomonga sotishga tayyorlanayotgan boʻlsa, istisnoni ayniqsa puxta asoslash kerak.

Kerakli standart boʻlmasa IAS 8 nima deydi

Hech bir standart operatsiyaga aniq tegishli boʻlmasa, rahbariyat kasbiy mulohazadan foydalanadi va foydalanuvchilar qarorlari uchun foydali hamda ishonchli axborot beradigan siyosat shakllantiradi: u operatsiyalarning faqat huquqiy shaklini emas, iqtisodiy mohiyatini aks ettiradi (IAS 8, 10-band).

Mulohaza manbalari kamayish tartibida: avval oʻxshash va bogʻliq masalalar boʻyicha standartlar talablari, soʻng Konseptual asoslardagi taʼriflar va tan olish mezonlari (11-band). Shuningdek, shunga oʻxshash konseptual asosdagi boshqa standart belgilovchi organlarning hujjatlari, boshqa kasbiy adabiyot va tan olingan tarmoq amaliyotini, ular 11-bandga zid boʻlmasa, hisobga olish mumkin (12-band).

Amalda odatda ikki yondashuv koʻrib chiqiladi: balans qiymati boʻyicha hisob (izchillik, «manfaatlarni birlashtirish usuli» — aktiv va majburiyatlar adolatli qiymat boʻyicha qayta baholanmasdan avvalgi hisob qiymatlari bilan oʻtadi) va IFRS 3 ga oʻxshashlik boʻyicha adolatli qiymatda hisob. Ikkalasi ham 10–12-bandlar doirasida joiz, hech biri majburiy emas. Tanlov bitimning iqtisodiy mohiyatiga va hisobotdan kim va nima uchun foydalanishiga bogʻliq.

Siyosatni qanday tanlash: qaror uchun savollar

• Bitimda tuzilmani qayta qurishdan tashqari tijoriy mohiyat bormi: pul oqimlari, xavflar, tashqi ishtirokchilar oʻzgaradimi?
• Bitim nazorat qiluvchi tomonnikidan farq qiladigan manfaatlarga ega nazorat qilinmaydigan ishtirokchilarga taʼsir qiladimi?
• Hisobotning asosiy foydalanuvchilari kimlar: banklar, investorlar, tartibga soluvchilar, chet eldagi ona kompaniya?
• Guruhda bunday bitimlarga qaysi siyosat qoʻllangan: bir xil operatsiyalar izchil aks ettirilishi kerak (IAS 8, 13-band).
• Tanlov konsolidatsiya kabi oʻxshash masalalar boʻyicha standart talablariga zid emasmi?
• Siyosat kovenantlar va kompaniya bahosi bogʻliq koʻrsatkichlarga qanday taʼsir qiladi?

Tanlovni guruhning hisob siyosatida mustahkamlang

Umumiy nazorat ostidagi bitimlar siyosatini birinchi bunday bitimdan oldin hujjat bilan rasmiylashtirgan yaxshi, orqaga sanab emas. Minimal mazmun: B1–B4 ga havolali umumiy nazorat taʼrifi; tanlangan usul (balans yoki adolatli qiymat); birlashayotgan tashkilot natijasi qaysi sanadan aks ettirilishini aniqlash tartibi; toʻlangan haq bilan sof aktivlar balans qiymati oʻrtasidagi farq qayerga oʻtkazilishi (odatda kapitalga); taqqoslama maʼlumotlarni taqdim etish tamoyili.

Izchillik qoidasini unutmang: siyosat oʻxshash operatsiyalarga bir xil qoʻllanadi (IAS 8, 13-band), uni faqat standart talab qilganda yoki oʻzgarish ishonchliroq va dolzarbroq axborot berganda oʻzgartirish mumkin (14-band). Bunday asossiz yondashuvni almashtirish «yangi amaliyot» emas, balki retrospektiv qoʻllash va taqqoslama maʼlumotlarni qayta taqdim etish masalasidir.

Hisobotda nimani oshkor qilish kerak

Hisob siyosati toʻgʻrisidagi muhim axborot izohlarda oshkor qilinadi (IAS 1, 117-band). Umumiy nazorat ostidagi bitimlar uchun usul tanlovi aynan shunday holat: tushuntirishsiz foydalanuvchi raqamlarni tushunmaydi.

Bundan tashqari, siyosatni qoʻllashda rahbariyat qilgan va tan olingan summalarga sezilarli taʼsir qiladigan mulohazalar alohida oshkor etiladi (IAS 1, 122-band). «Bitim umumiy nazorat ostida, IFRS 3 qoʻllanmaydi» xulosasi va tanlangan usul — shunday mulohazaning tipik misoli.

Bogʻliq tomonlar uchun ona kompaniya va, agar u boshqa boʻlsa, yakuniy nazorat qiluvchi tomon nomi koʻrsatilishi kerak (IAS 24, 13-band). Bu umumiy nazorat asosini mantiqan toʻldiradi. Guruhning konsolidatsiyalangan hisobotida guruh ichidagi aktiv, majburiyat, kapital, daromad, xarajat va pul oqimlari toʻliq bartaraf etiladi (IFRS 10, B86), shuning uchun qayta tashkilotning oʻzi guruhning yakuniy raqamlariga odatda kam taʼsir qiladi, ammo ishtirokchilarning alohida hisobotiga sezilarli taʼsir qiladi.

Shartli misol

Misol shartli raqamlarda, real kompaniyaga aloqasi yoʻq. A va B kompaniyalari bir egaga qarashli. A egadan B ning 100% ulushini sotib oladi. B ning oʻz hisobidagi sof aktivlari — 500, adolatli qiymati — 800, A 900 toʻlaydi. Balans qiymati boʻyicha hisobda A B ning sof aktivlarini 500 dan aks ettiradi, toʻlangan summa va balans qiymati oʻrtasidagi 400 farqni kapitalga oʻtkazadi; gudvil yuzaga kelmaydi. IFRS 3 ga oʻxshash adolatli qiymatda hisobda 100 gudvil paydo boʻladi. Ikkala variant joiz, ammo siyosatda faqat bittasi mustahkamlanib, izchil qoʻllanishi kerak.

Tipik xatolar

• Bitim umumiy nazorat ostida ekanligini tekshirmay, IFRS 3 ni «odatiy» qoʻllash.
• Har bir bitim uchun usulni natijaga qarab tanlab, IAS 8 ning 13-bandi izchilligini buzish.
• Tanlangan siyosat va umumiy nazorat mavjudligi haqidagi mulohazani oshkor qilmaslik.
• Nazorat qilinmaydigan ishtirokchilar umumiy nazorat xulosasini oʻzgartiradi deb hisoblash, vaholanki ularning ulushi xulosaga taʼsir qilmaydi (B4).
• Bitim sotishga tayyorlanayotganda umumiy nazorat vaqtinchalik emasligini baholamaslik.