IFRS 10 boʻyicha shoba kompaniya ustidan nazoratni yoʻqotish: ulushni sotish hisobi va chiqib ketishdan foyda

Nazorat yoʻqotilganda standart nimani talab qiladi

Asosiy algoritm IFRS 10 ning 25-bandida, batafsil koʻrsatmalar esa 26-bandga muvofiq B ilovasida (B97–B99) berilgan. Ota-ona uchta amalni bajaradi: sobiq shobaning aktivlari va majburiyatlarini konsolidatsiyalangan moliyaviy holat toʻgʻrisidagi hisobotdan chiqaradi; saqlanib qolgan investitsiyani nazorat yoʻqotilgan sanadagi haqqoniy qiymatda tan oladi; nazoratni yoʻqotish bilan bogʻliq va sobiq nazorat ulushiga tegishli natijani tan oladi.

B ilovasi aniqlashtiradi: nazorat yoʻqotilgan sanadagi shoba aktivlarining (gudvilni ham qoʻshib) va majburiyatlarining balans qiymati, shuningdek nazorat qilmaydigan ulushlarning, jumladan ularga tegishli boshqa jami daromad komponentlarining balans qiymati hisobdan chiqariladi. Olingan haqning haqqoniy qiymati va saqlanib qolgan investitsiya haqqoniy qiymatda tan olinadi. Farq ota-onaga tegishli foyda yoki zarar tarkibida foyda yoki zarar sifatida aks ettiriladi.

Chiqib ketish natijasini hisoblash algoritmi

• nazorat yoʻqotilgan sanani aniqlang — ota-onada nazorat belgilari bajarilmay qolgan lahza, toʻlov yoki roʻyxatdan oʻtkazish sanasi emas;
• shoba sof aktivlarining konsolidatsiyalangan balans qiymatini, gudvilni ham qoʻshib, shu sanaga hisobdan chiqaring;
• nazorat qilmaydigan ulushning balans qiymatini, uning OKDdagi ulushi bilan birga, hisobdan chiqaring;
• olingan haqning haqqoniy qiymatini tan oling;
• saqlanib qolgan ulushni nazorat yoʻqotilgan sanadagi haqqoniy qiymatda tan oling;
• shoba boʻyicha OKDda toʻplangan summalarni foyda yoki zararga qayta tasniflang (pastga qarang);
• farqni chiqib ketishdan foyda yoki zarar sifatida aks ettiring.

Saqlanib qolgan ulush: qayta baholash va keyingi hisob

Ulushning qolgan qismi nazorat yoʻqotilgan sanadagi haqqoniy qiymatda tan olinadi va bu taʼsir chiqib ketish natijasiga kiradi. Shu sababli, masalan, paketning yarmi sotilganda foyda faqat sotilgan qismdan emas, qolgan qismdan ham hisoblanadi: haqqoniy qiymatgacha qayta baholash yakuniy natijani oshiradi (yoki kamaytiradi).

Qolgan ulushning haqqoniy qiymati keyingi hisob uchun dastlabki qiymat sifatida qaraladi: IFRS 9 boʻyicha moliyaviy aktivning dastlabki haqqoniy qiymati sifatida yoki, mos kelsa, assotsiirlangan yoki qoʻshma korxonaga investitsiyani dastlabki tan olish qiymati sifatida. Sotuvdan keyin sezilarli taʼsir saqlansa, keyin ulushli ishtirok usuli qoʻllanadi; saqlanmasa, ulush moliyaviy aktiv sifatida hisobga olinadi. Sobiq shoba oldidagi va u oldidagi qarzlar qoldiqlari ham tegishli standartlar boʻyicha hisobga olinadi.

Boshqa jami daromad: nimani qayta tasniflash kerak

B99 ga koʻra, shoba boʻyicha ilgari OKDda tan olingan summalar ota-ona tegishli aktiv va majburiyatlarni bevosita sotgandek hisobga olinadi. Agar aktivlar sotilganda OKDdagi foyda yoki zarar foyda yoki zararlar toʻgʻrisidagi hisobotga oʻtkazilgan boʻlsa, nazorat yoʻqotilganda u kapitaldan foyda yoki zararga qayta tasniflash tuzatishi sifatida oʻtkaziladi. Agar qayta baholash zaxirasi taqsimlanmagan foydaga bevosita oʻtkazilgan boʻlsa, nazorat yoʻqotilganda ham u foyda yoki zararni chetlab, bevosita taqsimlanmagan foydaga oʻtkaziladi.

Alohida holat — xorijiy shoba boʻyicha toʻplangan kurs farqlari. IAS 21 ning 48-bandiga koʻra, xorijiy faoliyatdan chiqib ketilganda OKDdagi toʻplangan kurs farqlari summasi foyda yoki zararga qayta tasniflanadi. Nazorat yoʻqotilgan holda qisman chiqib ketish, nazorat qilmaydigan ulush qolsa ham, chiqib ketish sifatida hisobga olinadi (48A(a)-band). Shu bilan birga nazorat qilmaydigan ulushlarga tegishli kurs farqlari qismi hisobdan chiqariladi, ammo foyda yoki zararga qayta tasniflanmaydi (48B-band).

Shartli raqamlarda hisob-kitob misoli

Misol shartli, raqamlar faqat tasvir uchun. Ota-ona shobaning 80 foiziga ega, nazorat qilmaydigan ulush — 20 foiz. Shoba sof aktivlarining gudvil bilan konsolidatsiyalangan balans qiymati — 1 000. Nazorat qilmaydigan ulushning balans qiymati — 200. Ota-ona 50 foizni 600 naqd haq evaziga sotadi va 30 foizni saqlab qoladi (u sezilarli taʼsir beradi), uning nazorat yoʻqotilgan sanadagi haqqoniy qiymati — 360. Ota-onaga tegishli, OKDda toʻplangan kurs farqlaridan ijobiy natija — 40.

Natija: 600 + 360 + 200 − 1 000 = 160 OKDni qayta tasniflashdan oldin. 40 qayta tasniflangan OKDni qoʻshamiz — chiqib ketishdan yakuniy foyda 200. 160 dan 60 saqlanib qolgan ulushni qayta baholashga (haqqoniy qiymat 360, 1 000 ning 30 foizi — 300 ga nisbatan), 100 sotilgan qismga (600, 500 ga nisbatan) toʻgʻri keladi. Qayta baholash bilan bogʻliq shu qism alohida ochib berilishi kerak.

Odatiy xatolar va ochib berish

• foydani faqat sotilgan qismdan hisoblash va qoldiqni qayta baholamaslik;
• OKDni, ayniqsa kurs farqlari va zaxiralarni qayta tasniflashni unutish;
• gudvilni va nazorat qilmaydigan ulushni sof aktivlar bilan birga hisobdan chiqarmaslik;
• nazorat yoʻqotilgan sanani hisob-kitob sanasi bilan adashtirish;
• chiqishni tahlilsiz bir necha bitimga boʻlish: B97 ga koʻra bir necha bitim, masalan, bir vaqtda yoki bir-birini hisobga olib tuzilgan boʻlsa, yoki bitta bitim iqtisodiy jihatdan faqat boshqasi bilan birga oqlansa, yagona bitim sifatida hisobga olinishi mumkin — standartdagi misol: aksiyalarni bozordan past narxda sotish keyingi bozordan yuqori narxdagi sotuv bilan qoplanadi;
• natijani va saqlanib qolgan investitsiyani qayta baholash bilan bogʻliq qismni, shuningdek natija aks ettirilgan hisobot moddasini ochib bermaslik (IFRS 12, 19-band);
• IFRS 5 ni tekshirmaslik: nazoratni yoʻqotish bilan sotish rejasida shobaning barcha aktiv va majburiyatlari, nazorat qilmaydigan ulush qolsa ham, sotish uchun moʻljallangan sifatida tasniflanadi (IFRS 5, 8A-band).

Bitimni yopishga nima tayyorlash kerak

Hisob-kitob uchun quyidagilar kerak boʻladi: huquqlar, ovoz berish va boshqaruvning oʻtish shartlari bilan oldi-sotdi shartnomasi; nazorat yoʻqotilgan sanadagi shobaning konsolidatsiya paketi; saqlanib qolgan ulushning haqqoniy qiymati baholashi; shoba boʻyicha OKD qoldiqlari; gudvil va nazorat qilmaydigan ulush hisob-kitobi. Bitim bir necha bosqichda yopilsa, B97 boʻyicha tahlilni oldindan oʻtkazing — natija qayerda tan olinishi uning xulosasiga bogʻliq.