Soliq qonunining orqaga qaytish kuchi: qaysi oʻzgarishlar oʻtgan davrlarga qoʻllanadi

Umumiy qoida: majburiyat vujudga kelgan paytdagi qonun

Soliq kodeksining 4-moddasiga koʻra soliqqa tortish soliq majburiyatlari vujudga kelgan paytda amalda boʻlgan qonunchilik boʻyicha amalga oshiriladi. Agar aylanma martda joʻnatilgan, stavka yoki tartib esa iyunda oʻzgargan boʻlsa, mart uchun soliq, odatda, mart tahriri boʻyicha hisoblanadi.

Qoidaning ikkinchi qismi: soliq qonunchiligi hujjatlari orqaga qaytish kuchiga ega emas va amalga kiritilganidan keyin vujudga kelgan munosabatlarga qoʻllanadi. Yaʼni yangi qonunning chop etilishi oʻzining oʻzi bilan oʻtgan davrlarni qayta hisoblash huquqini bermaydi — soliqni kamaytirish tomonga ham, oshirish tomonga ham.

Istisnolar: nima orqaga qaytishi mumkin

Kodeks orqaga qaytish kuchi mumkin boʻlgan ikki guruh normani ajratadi va ular turlicha ishlaydi.

Birinchi guruh — javobgarlik normalari. Soliq qonunchiligini buzganlik uchun javobgarlikni bartaraf etuvchi yoki yengillashtiruvchi hujjatlar orqaga qaytish kuchiga ega. Demak, huquqbuzarlik sodir etilgach sanksiya bekor qilingan yoki yengillashtirilgan boʻlsa, yumshoqroq norma qoʻllanadi.

Ikkinchi guruh — soliq toʻlovchining ahvolini yaxshilovchi normalar: soliqlar va yigʻimlarni bekor qilish, stavkalarni pasaytirish, majburiyatlarni bekor qilish yoki ahvolni boshqacha yengillashtirish. Bu yerda orqaga qaytish kuchi avtomatik emas: bunday hujjatlar uni faqat hujjatning oʻzida buning aniq nazarda tutilgan boʻlsagina ega boʻlishi mumkin.

• javobgarlik normalarining orqaga qaytish kuchi — kodeksning oʻziga koʻra, javobgarlik bartaraf etilgan yoki yengillashtirilgan boʻlsa;
• yaxshilovchi normalarning orqaga qaytish kuchi — faqat hujjatda aniq koʻrsatilgan boʻlsa;
• bunday koʻrsatma yoʻqligi umumiy qoidani anglatadi: yangi norma kelgusiga qarab amal qiladi.

Yangi normalar qaysi kundan amal qiladi

4-modda kuchga kirishning uch holatini farqlaydi; tahrirga oʻtish sanasi oʻzgarish qaysi holatga kirishiga bogʻliq.

• yangi soliqlar va yigʻimlar rasmiy eʼlon qilingan kundan eʼtiboran uch oydan oldin joriy etilmaydi; xuddi shunday tartibda soliq imtiyozlarini bekor qilish, yangi majburiyatlar, javobgarlikni qattiqlashtirish va soliq munosabatlari subyektlari ahvolini boshqacha yomonlashtirish joriy etiladi;
• soliq va yigʻimlar stavkalarini oʻzgartirish rasmiy eʼlon qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan joriy etiladi, agar hujjatda keyingi muddat koʻrsatilmagan boʻlsa;
• qolgan hujjatlar rasmiy eʼlon qilingan kundan kuchga kiradi, agar hujjatlarning oʻzida keyingi muddat koʻrsatilmagan boʻlsa.

Misol: yil oʻrtasida stavkaning oʻzgarishi

Quyida tartibni tushuntiruvchi shartli misol keltirilgan; u muayyan qonunni aks ettirmaydi. Soliq stavkasini oʻzgartiruvchi qonun 20-martda eʼlon qilingan, unda kuchga kirishning boshqa sanasi ham, orqaga qaytish kuchi sharti ham yoʻq. Stavkalar qoidasiga koʻra u eʼlon qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan, yaʼni 1-apreldan joriy etiladi. Shu sanagacha vujudga kelgan majburiyatlar eski stavka boʻyicha, undan keyingilari yangi stavka boʻyicha hisoblanadi.

Agar shu qonunning oʻzi pasaytirilgan stavkani 1-yanvardan boshlab aylanmaga qoʻllashni aniq nazarda tutganida, bu aniq koʻrsatmali yaxshilovchi norma boʻlar va kompaniya uni yil boshiga qoʻllashi mumkin edi. Hujjat matnida bunday band boʻlmasa, pasayish soliq toʻlovchi uchun foydali boʻlsa ham, orqaga qaytish kuchi yoʻq.

Qonun oʻzgarganda kompaniya nima qilishi kerak

Soliqlarni «taxminan» qayta hisoblamaslik uchun tartibni ichki tartib-qoidada mustahkamlash qulay.

• hujjatning rasmiy eʼlon qilingan sanasini aniqlash va u qaysi toifaga kirishini belgilash: yangi soliq, ahvolning yomonlashishi, stavkaning oʻzgarishi yoki boshqa;
• matnda orqaga qaytish kuchi yoki kuchga kirishning keyingi sanasi toʻgʻrisida aniq koʻrsatma borligini tekshirish;
• har bir operatsiya boʻyicha soliq majburiyati vujudga kelgan sanani aniqlab, uni normaning kuchga kirish sanasi bilan solishtirish;
• aralash davrlarda operatsiyalarni oʻtish sanasigacha va undan keyingilarga ajratib, turli tahrirlar boʻyicha hisoblash;
• hisob-kitob va norma havolasini hisob hujjatlarida saqlash — bu tekshiruvda himoya vazifasini oʻtaydi;
• shubha boʻlsa, hisobotni topshirishdan oldin soliq organining yozma pozitsiyasini soʻrash yoki mutaxassis bilan maslahatlashish.

Tipik xatolar

Koʻpincha uch joyda xato qilinadi: yangi stavka kuchga kirish sanasidan emas, eʼlon qilingan sanadan qoʻllanadi; har qanday yaxshilanish orqaga qaytadi deb hisoblanadi, vaholanki hujjatda aniq koʻrsatma yoʻq; hujjatning oʻzida keyingi muddat koʻrsatilganini sezmaydilar. Alohida xavf — javobgarlikni qattiqlashtirishni stavkalarning oddiy oʻzgarishi deb hisoblash: ahvolni yomonlashtiruvchi normalar uchun umumiy hisob uch oydan boshlanadi, keyingi oyning boshidan emas.