Крупный налогоплательщик: критерии и особенности налогового администрирования

Кто относится к крупным налогоплательщикам

Налоговый кодекс не содержит собственного перечня показателей: он лишь указывает, что критерии отнесения юридических лиц к категории крупных налогоплательщиков устанавливаются отдельным положением, утверждённым постановлением Государственного налогового комитета от 12 июля 2019 года № 3172 (отсылка приведена в комментарии к ст. 20 НК). Сами пороги в этом положении могут меняться, поэтому ориентироваться на цифры из чужих публикаций нельзя.

Практический вывод: чтобы понять, входит ли компания в категорию, нужно сверить свои данные с действующей редакцией положения и запросить подтверждение статуса в налоговом органе по месту учёта. Не делайте вывод только по размеру выручки или числу сотрудников — решающее значение имеет сам порядок отнесения, а не ощущение «мы большие».

Чем крупные налогоплательщики отличаются от остальных

Статус влияет на то, кто вас администрирует и как вы взаимодействуете с налоговой, а не на состав налогов: ставки, объекты и льготы определяются видом налога так же, как у других плательщиков. Ключевые отличия, которые прямо следуют из Кодекса:

• Отдельный налоговый орган. В системе налоговых органов (ст. 25 НК) названа Межрегиональная государственная налоговая инспекция по крупным налогоплательщикам; обычные плательщики состоят на учёте в районных и городских инспекциях.
• Отчётность подаётся в эту инспекцию независимо от места нахождения компании (ст. 82 НК) — в электронной форме, как и у всех юридических лиц.
• Централизованный порядок: отчётность представляется и налоги уплачиваются централизованно с учётом обособленных подразделений (ст. 20 НК). Данные филиалов не «размазываются» по разным инспекциям.
• Особенности учёта в налоговых органах вправе определять ГНК и Министерство финансов (ст. 128 НК), поэтому ведомственные правила для этой категории могут отличаться от общих.
• Налоговый аудит проводит та же специализированная инспекция на основании приказа её начальника или заместителя (ст. 140 НК).

Налоговый аудит: что меняется, а что нет

Эта статья описывает категорию администрирования, а не виды проверок, поэтому ограничимся главным. Налоговый аудит проводится в отношении налогоплательщика с высокой степенью риска (ст. 140 НК) — статус крупного плательщика сам по себе не означает, что аудит будет. Для крупных плательщиков меняется орган: аудит ведёт Межрегиональная инспекция, а не районная.

Общие гарантии сохраняются: налоговые органы не менее чем за тридцать календарных дней до начала аудита направляют извещение, в нём указываются дата начала, перечень вопросов и предварительный перечень документов. Исключение — случаи, когда есть признаки уклонения от уплаты налогов и аудит начинается по согласованию с ГНК без предварительного извещения. Подробнее о видах проверок см. материал о типах налоговых проверок на сайте.

Преимущества и обязанности, связанные со статусом

Из положительных моментов Кодекс прямо называет ускоренный порядок возмещения налога: при уведомлении налоговых органов в отчётности о возврате суммы налога он применяется, среди прочих категорий, к юридическим лицам, отнесённым в установленном порядке к крупным налогоплательщикам (ч. 4 ст. 274 НК). Для компаний с регулярным НДС к возмещению это существенно сокращает цикл возврата.

Отдельная норма той же части касается компаний, которые выросли из малого в среднее или крупное предприятие либо из среднего в крупное: порядок применяется в течение одного года с даты перехода в категорию и только единоразово за всё время деятельности. Правопреемникам реорганизованного субъекта он не передаётся. Если ваш рост близок к границе категории, планируйте переход заранее — срок действия нормы короткий.

Среди обязанностей — дисциплина по централизованной отчётности: ошибка в данных одного обособленного подразделения отражается на общей отчётности компании.

Что делать компании: порядок действий

• Получите актуальную редакцию положения о критериях и сопоставьте с ней данные вашего юридического лица.
• Запросите у налогового органа по месту учёта подтверждение, отнесены ли вы к категории и с какой даты.
• Если статус присвоен или ожидается — уточните, в какую инспекцию подаётся отчётность, и проверьте настройки электронной отчётности и доверенностей.
• Составьте график централизованной отчётности и оплаты с учётом всех обособленных подразделений и назначьте ответственного за свод данных.
• Проверьте, подходите ли вы под ускоренное возмещение налога, и заложите это в план движения денег.
• Приведите в порядок первичные документы и учётную политику: специализированная инспекция работает с теми же требованиями к документам, но объёмы операций у таких компаний больше.
• При смене статуса пересмотрите внутренние регламенты: кто подписывает отчётность, кто отвечает на запросы и извещения.

Типичные ошибки

• Определять статус по публикациям в интернете, не сверяясь с действующим положением и подтверждением от налоговой.
• Подавать отчётность в прежнюю районную инспекцию после смены статуса.
• Считать, что статус автоматически означает проверку или, наоборот, освобождает от неё.
• Не консолидировать данные по обособленным подразделениям до подачи отчётности.
• Упускать годовой срок единоразовой нормы при переходе в более крупную категорию.