Налоговая тайна: какие данные налоговая не вправе раскрывать

Что составляет налоговую тайну

Определение закреплено в статье 29 НК. Налоговую тайну составляют полученные уполномоченными органами сведения о налогоплательщике — но не все, а за вычетом перечня сведений, которые закон считает открытыми. Иначе говоря, по умолчанию любая информация о вашей компании, которую получил налоговый или иной уполномоченный орган, защищена; открытое — это исключение из правила.

На практике под защиту попадает то, что компания сообщает в ходе взаимодействия с налоговой: данные деклараций и расчётов, пояснения, первичные документы, истребованные при проверке, сведения о контрагентах и условиях сделок. Исключения перечислены ниже, и всё, что в них не названо, нужно считать закрытым.

Какие сведения налоговой тайной не являются

Статья 29 прямо перечисляет сведения, которые тайной не считаются. Это важно знать обеим сторонам: компании — чтобы не удивляться, что часть данных о ней доступна, а контрагенту или журналисту — чтобы понимать пределы запроса. Не относятся к налоговой тайне сведения:

• общедоступные, в том числе ставшие таковыми с согласия их обладателя;
• об идентификационном номере налогоплательщика;
• о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за эти нарушения;
• о налоговых режимах, применяемых налогоплательщиками, и о постановке на учёт плательщиков налога на добавленную стоимость;
• о суммах уплаченных налогов и налоговой задолженности;
• об участниках юридического лица;
• о среднесписочной численности работников;
• о суммах доходов и расходов по данным финансовой отчётности.

Кто обязан хранить тайну и как организован доступ

Запрет на разглашение адресован государственным органам, их должностным лицам, а также привлекаемым специалистам и экспертам. Исключения допускаются только в случаях, предусмотренных законодательством. Среди обязанностей налоговых органов (статья 27 НК) отдельно названо соблюдение налоговой тайны и обеспечение её сохранности.

Сведения, поступившие в государственные органы, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ получают должностные лица, определённые Государственным налоговым комитетом. Правило распространяется и на организации, подведомственные комитету и занимающиеся вводом и обработкой данных о налогоплательщиках, а также на их работников — то есть защита не заканчивается на уровне инспектора.

Отдельное внимание — коммерческой тайне. Кодекс прямо относит к разглашению налоговой тайны использование или передачу другому лицу информации, составляющей коммерческую тайну (секрет производства) налогоплательщика, если она стала известна должностному лицу, специалисту или эксперту при исполнении обязанностей. Если при проверке вы передали технологическую документацию или условия ключевых контрактов, это защищено тем же режимом.

Когда сведения всё же могут быть переданы

Запрет не абсолютен. Во-первых, закон допускает случаи, предусмотренные законодательством, — это общая оговорка из статьи 29, которая отсылает к другим актам. Во-вторых, кодекс отдельно оговаривает: предоставление налоговым или иным органам других государств запрашиваемых сведений о налогоплательщике по международным договорам Республики Узбекистан разглашением налоговой тайны не считается.

Есть и внутренний пример: ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе получать от налоговых органов сведения об участниках группы, составляющие налоговую тайну (статья 67 НК). Такой обмен предусмотрен самим кодексом, поэтому нарушением не является.

Какие именно акты позволяют раскрыть сведения третьим лицам, например запросы правоохранительных органов, в самой статье 29 не перечислено. Если вам пришёл запрос о раскрытии данных, не ссылающийся на конкретную норму, стоит запросить основание в письменном виде.

Что делать компании: практический порядок

Налоговая тайна — это ваше право, закреплённое в статье 21 НК: налогоплательщик вправе требовать соблюдения и сохранения налоговой тайны. Как этим правом пользоваться:

• Знайте границу. Прежде чем возмущаться тем, что сведения о долге или о участниках компании стали известны контрагенту, проверьте перечень открытых сведений: суммы уплаченных налогов, налоговая задолженность и состав участников тайной не являются.
• Помечайте коммерческую тайну. Передавая документы, указывайте в сопроводительном письме, что они содержат коммерческую тайну (секрет производства), и фиксируйте перечень переданных материалов. Это упрощает доказывание, если информация где-то всплывёт.
• Не публикуйте лишнего сами. Сведения, ставшие общедоступными с вашего согласия, тайной уже не считаются — выкладывая данные на сайт или в презентацию для партнёров, учитывайте это.
• Фиксируйте признаки утечки. Сохраните документ, письмо или сообщение, из которого видно, что ваши данные стали известны постороннему, и обстоятельства их получения.
• Обращайтесь с жалобой и требованием. Налогоплательщик вправе обжаловать в установленном порядке действия или бездействие должностных лиц и требовать возмещения убытков, причинённых их незаконными действиями.

Ответственность и типичные заблуждения

Статья 29 устанавливает: утрата документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, либо разглашение таких сведений влечёт ответственность, предусмотренную законом. Конкретные меры — уже в других актах, и в самой статье 29 размеры не названы, поэтому цифр здесь мы не приводим.

Самое частое заблуждение — считать закрытым всё. Например, что налоговая не вправе подтвердить факт нарушения или сумму долга: по кодексу эти сведения тайной не являются. Второе заблуждение — путать налоговую тайну с аудиторской: первая обязывает государство хранить ваши данные, вторая — аудитора. Третье — думать, что передача данных за рубеж всегда запрещена: по международным договорам она не считается разглашением.

Если сомневаетесь, относится ли запрошенная информация к закрытой, обратитесь к налоговому консультанту: он сверит запрос с перечнем исключений и поможет подготовить письменное возражение или жалобу.