Налоговый резидент юрлицо: критерии и последствия статуса

Три основания для резидентства юрлица

Статья 33 НК перечисляет три категории юридических лиц, которые признаются налоговыми резидентами Узбекистана. Всё остальное — нерезиденты.

• Юридические лица Республики Узбекистан — то есть компании, созданные по узбекскому праву (ООО, АО и другие формы). Резидентство возникает автоматически, отдельного заявления не нужно.
• Иностранные компании, признаваемые резидентами Узбекистана по международному договору об избежании двойного налогообложения — только для целей применения этого договора.
• Иностранные компании, место фактического управления которыми находится в Узбекистане, если международный договор не предусматривает иного.
• Любое юридическое лицо вне этих трёх категорий признаётся нерезидентом.

Место фактического управления: когда иностранная компания становится резидентом

Третье основание — самое «живое» на практике. Статья 34 НК признаёт Узбекистан местом фактического управления при соблюдении хотя бы одного из двух условий: исполнительный орган регулярно осуществляет деятельность в отношении компании из Узбекистана либо главные должностные лица преимущественно осуществляют руководящее управление из Узбекистана. При этом регулярной не считается деятельность в объёме существенно меньшем, чем в другом государстве.

Под руководящим управлением в кодексе понимаются решения и действия по вопросам текущей деятельности, входящим в компетенцию исполнительных органов. Типичный риск: иностранная компания, у которой единственный директор постоянно живёт в Узбекистане и подписывает договоры оттуда, а в стране регистрации нет ни персонала, ни офиса.

• Где фактически находится директор и где он принимает решения по текущим вопросам.
• Где ведутся бухгалтерский и управленческий учёт, делопроизводство и оперативное управление персоналом.
• Есть ли в стране регистрации собственный квалифицированный персонал и активы.

Что резидентство не создаёт

Кодекс прямо исключает несколько видов деятельности: подготовку и принятие решений по вопросам компетенции общего собрания акционеров (участников), подготовку заседаний совета директоров и отдельные функции планирования и контроля. К таким функциям относятся стратегическое планирование, бюджетирование, подготовка консолидированной отчётности, анализ деятельности, внутренний аудит и внутренний контроль, принятие стандартов и политик.

Это важно для холдингов: если узбекское подразделение лишь консолидирует отчётность или проводит внутренний аудит иностранной «дочки», само по себе это не делает «дочку» резидентом Узбекистана.

Если признаки есть и в Узбекистане, и за рубежом

Выполнение условий статьи 34 должно быть подтверждено документально. Если документально подтверждено, что условия о регулярной деятельности исполнительного органа или о руководящем управлении выполняются одновременно и в отношении Узбекистана, и в отношении другого государства, вводятся дополнительные критерии. Узбекистан признаётся местом управления, если хотя бы одно из условий выполнено: бухгалтерский или управленческий учёт (кроме консолидированной отчётности и анализа деятельности) ведётся в Узбекистане, делопроизводство ведётся в Узбекистане либо оперативное управление персоналом осуществляется в Узбекистане.

Кодекс также называет случай, когда Узбекистан местом управления не признаётся: деятельность ведётся в государстве постоянного местонахождения с собственным квалифицированным персоналом и активами, и у Узбекистана с этим государством действует международный договор по налогообложению (оба условия одновременно).

Какие документы подготовить

Чтобы подтвердить статус в любую сторону, соберите пакет заранее. Для узбекской компании он минимален, для иностранной с управлением из Узбекистана — существенно шире.

Если вопрос обратный — вашему иностранному контрагенту нужно подтвердить резидентство в стране договора, чтобы вы применили льготы по международному договору, — действует статья 358 НК. Документ о резидентстве может быть представлен в одном из трёх видов: оригинал, заверенный компетентным органом иностранного государства, с консульской легализацией или апостилем; нотариально заверенная копия такого оригинала; бумажная копия электронного документа, размещённого на интернет-ресурсе компетентного органа. Резидентом нерезидент признаётся в течение периода, указанного в документе, а если период не указан — в течение календарного года выдачи.

• Учредительные документы, решения органов управления, трудовые договоры и приказы о назначении директора.
• Подтверждения места работы руководителей: командировочные документы, договоры аренды офиса, табели.
• Документы о ведении учёта и делопроизводства: где хранятся и кто ведёт.
• Для контрагентов-нерезидентов — действующий документ о резидентстве с апостилем или легализацией.

Типичные ошибки и последствия статуса

Статус влияет на то, как облагаются доходы: резиденты и нерезиденты подпадают под разные разделы НК, а выплаты нерезидентам в ряде случаев облагаются налогом у источника выплаты (подробнее — в разборе аудита расчётов с нерезидентами). Ошибка в определении статуса означает неверное удержание налога или неприменение льготы по договору.

Чаще всего компании ошибаются так: считают иностранную «дочку» нерезидентом, не оценив, где фактически работает директор; не ведут документального подтверждения, хотя кодекс требует его; принимают просроченный или неапостилированный документ контрагента; не замечают, что период в справке уже истёк. Перед спорной сделкой разумно получить налоговую консультацию и зафиксировать позицию письменно.