Залог, поручительство и банковская гарантия в налоговых отношениях: когда их требуют

Какие способы обеспечения называет Налоговый кодекс

Статья 106 НК перечисляет способы обеспечения одним списком. По тексту кодекса, исполнение налогового обязательства может обеспечиваться залогом имущества, поручительством, банковской гарантией, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Для компании важно разделять две группы. Залог, поручительство и банковскую гарантию налогоплательщик, как правило, предлагает сам, чтобы получить отсрочку или избежать более жёсткой меры. Пеня, приостановление операций по счетам и арест — меры, которые применяет налоговый орган. Заявление об отсрочке при этом пеню не останавливает: подача заявления не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Залог имущества: что нужно знать до подписания договора

Залог оформляется договором между налоговым органом и залогодателем, и залогодателем может быть как сама компания, так и третье лицо. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого залог допускается гражданским законодательством, причём одно и то же имущество нельзя заложить налоговому органу, если оно уже является предметом залога по другому договору.

Имущество может остаться у залогодателя или быть передано налоговому органу как залогодержателю за счёт залогодателя. Практически важное ограничение: любые сделки с заложенным имуществом, включая те, что совершаются ради погашения долга, возможны только по согласованию с залогодержателем. Если налог и пени не уплачены, налоговый орган исполняет обязанность за счёт стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством.

• Проверьте, что имущество свободно от других залогов и обременений.
• Оцените, сможете ли вы продолжать пользоваться им в бизнесе при условии согласования сделок.
• Закладывать можно и имущество третьего лица, если оно согласно стать залогодателем.

Поручительство: кто может поручиться и за что отвечает

По договору поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объёме обязанность налогоплательщика по уплате налогов. Договор заключается между налоговым органом и поручителем по правилам гражданского законодательства. Поручителем может быть юридическое или физическое лицо, а в отношении одной обязанности допускается участие нескольких поручителей.

Ответственность жёсткая: если налогоплательщик не платит, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Налоговый орган направляет поручителю требование об уплате в течение пяти дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если поручитель заплатил, к нему переходит право требовать с налогоплательщика возмещения уплаченных сумм и процентов по ним.

Отдельно о ситуации, когда вас просят поручиться за другую компанию. Поручительство перед налоговым органом по налогу контрагента — это то самое налоговое обеспечение по статье 108. А поручительство за долг партнёра перед банком или поставщиком — обычный гражданско-правовой договор, и налоговые нормы о поручительстве к нему не применяются. Для своей компании это разные риски: в первом случае вы отвечаете солидарно по налогу другого лица, во втором — по гражданскому обязательству. Оба вида стоит оценивать до подписания, с учётом возможного взыскания.

Банковская гарантия: требования к документу

По банковской гарантии банк обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объёме обязанность налогоплательщика по уплате налога и соответствующих пеней. Налоговый кодекс задаёт обязательные признаки гарантии, и при их несоблюдении налоговый орган вправе не принять документ.

Основные требования: гарантия безотзывная и непередаваемая; в ней не может быть условия о предоставлении налоговым органом гаранту документов, не предусмотренных статьёй 109; срок действия истекает не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения срока исполнения обеспеченной обязанности; сумма покрывает налог и пени в полном объёме, если иное не предусмотрено кодексом.

После просрочки налоговый орган направляет гаранту требование в течение пяти дней, а гарант обязан исполнить его в течение пяти дней с получения. Отказать он вправе только если требование предъявлено после окончания срока действия гарантии. Правила применяются и к гарантиям, обеспечивающим уплату пеней и штрафов. В порядке, определяемом Министерством финансов, возможна гарантия иностранного банка с высокими международными рейтингами.

• Согласуйте текст гарантии с юристом и налоговым консультантом до выпуска, а не после.
• Уточните у банка срок действия: он должен отсчитываться от срока исполнения налоговой обязанности.
• Учтите стоимость гарантии и требования банка к вашему залогу или лимиту.

Замена ареста на залог, поручительство или гарантию

Арест имущества налагается постановлением руководителя или заместителя руководителя налогового органа; арестовывается только то имущество, которое необходимо и достаточно для погашения долга. Пока арест действует, отчуждение имущества без разрешения или контроля налогового органа не допускается.

Статья 106 даёт право заменить арест по заявлению налогоплательщика на залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, или иного имущества, на поручительство третьего лица либо на банковскую гарантию. При этом если вы представили действующую банковскую гарантию, оформленную по статье 109, налоговый орган не вправе отказать в замене. В статье 114 отдельно сказано, что по просьбе налогоплательщика налоговый орган вправе заменить арест на залог, а постановление об аресте отменяется при погашении задолженности и (или) заключении договора о залоге.

Порядок действий компании и типичные ошибки

Если обеспечение нужно для отсрочки, налоговый орган вправе потребовать документы об имуществе, которое может быть предметом залога, поручительство или банковскую гарантию. Решение об отсрочке под залог вступает в силу только после заключения договора залога по статье 107, поэтому подписание договора нельзя откладывать.

Пример на условных числах (не реальный случай). Допустим, срок уплаты налога наступил 1 марта, отсрочка запрашивается до 1 июня. Тогда по правилу статьи 109 гарантия должна действовать не менее чем до 1 сентября, то есть шесть месяцев с 1 марта, а сумма должна покрывать налог и пени. Если банк выпустит гарантию до 1 июня, она не будет соответствовать требованию о сроке.

Типичные ошибки: заложили имущество, которое уже обременено; выпустили гарантию с условием о дополнительных документах; рассчитали срок гарантии от даты отсрочки, а не от срока уплаты; не учли, что пеня продолжает начисляться; подписали поручительство за чужой налог, не оценив риск солидарной ответственности. Порядок в целом: оценить задолженность и пеню, выбрать вид обеспечения, подготовить документы и согласовать условия, подать заявление и заключить договор.