Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли: полный перечень статьи 304 НК

Как соотносятся статьи 297 и 304

Статья 297 НК определяет состав дохода широко: в него включаются доходы, причитающиеся к получению в любой форме и от любой деятельности. Поэтому любое поступление по умолчанию нужно проверить: подпадает ли оно под один из видов дохода из статьи 297 или под исключение из статьи 304.

Статья 304 прямо говорит: не учитываются в качестве дохода перечисленные в ней суммы. Важно, что перечень закрытый — поступление, которого в нём нет и которое подходит под статью 297, остаётся доходом. Также совокупный доход определяется без учёта НДС и акцизного налога, если иное не предусмотрено статьёй 299 НК — это отдельное правило, не связанное с перечнем статьи 304.

Группа 1. Капитал и совместная деятельность

Эти пункты касаются движения средств между компанией и её участниками:

• вклад в уставный фонд (уставный капитал) — п. 1;
• превышение цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью — п. 2;
• средства, полученные в пределах вклада при выходе из состава участников, при уменьшении доли или при распределении имущества ликвидируемого лица — п. 3;
• средства, объединяемые для совместной деятельности по договору простого товарищества, и возврат вклада товарища — пп. 4–5.

Группа 2. Обеспечение и предоплата

К этой группе относятся поступления, по которым у компании остаётся встречное обязательство. Предварительная оплата (аванс) за товары и услуги не считается доходом при получении (п. 6) — доход возникнет, когда будет совершена реализация. Залог или задаток не включается в доход до момента перехода права собственности на них (п. 7).

Практический вывод: при получении аванса его не нужно отражать в доходе по налогу на прибыль, но нужно сохранить договор и платёжный документ, подтверждающие, что это именно предоплата, а не оплата за уже оказанную услугу. Правила по НДС и другим налогам определяются отдельными нормами и здесь не разбираются.

Группа 3. Заёмные, посреднические и иные пассивные поступления

В доход не включаются средства и имущество по договорам кредита или займа, а также средства в счёт погашения таких заимствований (п. 16). Проценты по займу — отдельная тема: вознаграждение по кредиту и займу включается в доход статьёй 297, а не исключается статьёй 304.

Комиссионер и поверенный не включают в доход имущество, поступившее в связи с исполнением договора комиссии или поручения, кроме своего вознаграждения (п. 11). Арендодатель не включает в доход часть платежа, возмещающую стоимость объекта финансовой аренды (п. 12), а имущество, полученное по договору аренды, кроме лизинга, не является доходом (п. 13).

Также не учитываются доходы по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам Республики Узбекистан (п. 19) и доход по операциям РЕПО (п. 23, добавлен в 2025 году).

Группа 4. Целевые средства, страховые выплаты, санкции

Гранты, гуманитарная помощь и целевые поступления исключаются из дохода при условии выполнения требований статьи 48 НК (п. 9). Статья 48 определяет гранты как безвозмездно предоставляемое имущество в порядке, определяемом Кабинетом Министров, а целевые поступления — как поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Если условия статьи 48 не соблюдены или средства использованы не по назначению, исключение не работает.

Страховое возмещение по договорам страхования не включается в доход (п. 10). Не учитывается и сумма пеней и штрафов, списанных в соответствии с налоговым законодательством (п. 20).

Отдельные пункты введены для специальных видов деятельности: средства управляющих организаций многоквартирных домов от услуг по управлению общим имуществом (п. 6¹), доходы от продажи сертификатов «зелёной энергии» (п. 21), часть средств банкрота от продажи имущества, направленная на выплату долга (п. 22).

Что остаётся доходом: типичные ошибки

Чаще всего ошибки возникают на границе со статьёй 297. В доход по-прежнему входят безвозмездно полученное имущество и услуги в порядке статьи 299 (за исключением случаев из п. 8 статьи 304), доход от списания обязательства — кроме списания расходов, ранее не вычтенных по статье 317, а также возмещение ранее вычтенных расходов или убытков по статье 301.

Ещё три распространённые ловушки: положительная курсовая разница включается в доход (ст. 320); признанные должником или взысканные по решению суда штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств тоже доход; дивиденды и проценты также названы в статье 297. Пункт 20 статьи 304 относится только к пеням и штрафам, списанным по налоговому законодательству, — а не к любым санкциям в расчётах с контрагентами.

Пример (условные числа): компания получила от учредителя 100 млн сумов в виде вклада в уставный капитал и 40 млн сумов предоплаты от покупателя. В доход по налогу на прибыль эти суммы не включаются. Если же покупатель признал и оплатил неустойку в 5 млн сумов за просрочку — эта сумма станет доходом по п. 17 ч. 3 ст. 297.

Что сделать бухгалтеру

1. Сверяйте каждое необычное поступление с двумя статьями: сначала 297, затем 304. 2. Для пунктов с условиями (гранты, целевые поступления, залог) храните подтверждающие документы: договор, решение, акт использования средств по назначению. 3. Ведите аналитику по счетам так, чтобы исключённые из дохода суммы можно было выделить для декларации. 4. Перед сдачей отчётности перепроверьте редакцию статьи: перечень менялся несколько раз за последние годы, и в нём есть пункты, введённые законами 2024 и 2025 годов.

Если по поступлению есть сомнение — например, сложная структура договора с учредителем или трансграничный грант — лучше получить налоговую консультацию до сдачи декларации.