Расчёт по налогу на прибыль: как заполнить и какие приложения нужны

Периоды и сроки: когда сдавать

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, отчётным периодом — квартал. Это значит, что отчётность по налогу на прибыль сдаётся не только по итогам года, но и по итогам каждого квартала.

Сроки установлены статьёй 339 НК: по итогам отчётного периода — не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчётным периодом, по итогам налогового периода — не позднее 1 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом. Налог уплачивается по итогам периода не позднее сроков представления отчётности, если иное не установлено статьёй 340.

Для бюджетных организаций и негосударственных некоммерческих организаций (кроме потребительских кооперативов) отчётность представляется только по итогам налогового периода, а при отсутствии совокупного дохода за год её сдавать не нужно.

Как сдаётся расчёт: форма, подпись, адресат

Налоговая отчётность составляется по формам, утверждаемым Государственным налоговым комитетом по согласованию с Министерством финансов. Юридические лица и индивидуальные предприниматели представляют её по установленным формам в виде электронного документа в налоговый орган по месту учёта; крупные налогоплательщики — в Межрегиональную государственную налоговую инспекцию по крупным налогоплательщикам.

Расчёт подписывают налогоплательщик или его уполномоченный представитель, подтверждая достоверность и полноту сведений. Организация налоговых консультантов вправе подавать отчётность от имени налогоплательщика через его персональный кабинет. Налоговый орган не вправе отказать в принятии отчётности, поданной по установленной форме.

Приложения и документы: что подготовить до заполнения

Налоговая отчётность включает не только сам расчёт, но и приложения к нему: именно они служат основанием для определения налоговых обязательств. Конкретный перечень приложений зависит от действующей формы и от ваших операций, поэтому составляйте его по актуальной форме, а не по прошлогоднему файлу.

Практический порядок подготовки:

• сверьте актуальную форму расчёта и инструкцию по её заполнению;
• закройте учёт за период и сведите данные бухгалтерского учёта с налоговыми регистрами;
• определите корректировки доходов и расходов, отличающие налоговую базу от бухгалтерской прибыли;
• проверьте наличие убытков прошлых лет и порядок их переноса;
• подготовьте подтверждающие документы по зачёту налога, уплаченного за рубежом, если вы его применяете;
• сверьте итоговые суммы с авансовыми платежами и расчётами с бюджетом.

Убытки прошлых лет и авансовые платежи

Налогоплательщик, имевший убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить прибыль текущего периода на всю сумму убытка или на её часть. Налоговая база уменьшается на убыток только по итогам текущего налогового периода, а убытки, полученные более чем в одном году, переносятся в той очерёдности, в которой они получены.

Налогоплательщики, чей совокупный доход за предыдущий налоговый период превышает двадцать миллиардов сумов, уплачивают ежемесячные авансовые платежи не позднее двадцать третьего числа каждого месяца отчётного периода. Условный пример (числа не связаны с реальным предприятием): если налог по итогам первого квартала исчислен в 300 млн сумов, ежемесячный авансовый платёж во втором квартале составит одну треть этой суммы, то есть 100 млн сумов в месяц. Размер платежей для остальных кварталов определяется по правилам статьи 340 НК.

Ошибка найдена после сдачи: уточнённый расчёт

Если в поданной отчётности обнаружены недостоверные или неполные сведения либо ошибки, которые привели к занижению налога, налогоплательщик обязан внести исправления и представить уточнённую отчётность. Если ошибка не привела к занижению налога, подать уточнённую отчётность можно, но это право, а не обязанность.

Освобождение от ответственности при подаче уточнённой отчётности после срока уплаты возможно при двух условиях одновременно: отчётность подана до момента, когда налогоплательщик узнал о выявлении налоговым органом обстоятельств, приведших к занижению налога, либо о назначении налогового аудита, и до подачи он уплатил недостающую сумму налога и пени. Поэтому порядок такой: сначала рассчитайте недоимку и пени, оплатите их, затем отправьте уточнённый расчёт.

Типичные ошибки и ответственность

За несвоевременное представление налоговой отчётности должностное лицо налогоплательщика — юридического лица привлекается к административной ответственности (ст. 220 НК). Хранить сданную отчётность и приложенные документы нужно не менее трёх лет, следующих за годом её представления.

Чаще всего вопросы налоговой вызывают:

• сдача по старой форме или без актуальных приложений;
• расхождение между расчётом и данными бухгалтерского учёта, которое нечем объяснить;
• неучтённые корректировки доходов и расходов;
• неверный порядок переноса убытков;
• оплата налога позже срока представления отчётности;
• исправление ошибки без предварительной уплаты недоимки и пеней.