Переплата налога: как зачесть или вернуть излишне уплаченную сумму

Что такое переплата налога и чем она отличается от излишнего взыскания

Налоговый кодекс определяет излишне уплаченную сумму как положительную разницу между уплаченной суммой налога (пени, штрафа) и суммой, фактически подлежащей уплате. Считается она на дату расчёта с учётом ранее зачтённых и возвращённых сумм (ст. 60 НК). Иными словами, переплата — это то, что вы заплатили сверх обязательства по собственной инициативе или по ошибке.

Излишне взысканная сумма — это тоже переплата, но возникшая в результате неправомерных действий налоговых органов, например при списании денег со счёта по ошибочному решению (ст. 60 НК). Для неё действуют свои правила о сроке подачи заявления и процентах — они описаны в ст. 105 НК.

• правила главы 12 распространяются на авансовые и текущие платежи, сборы, пени и штрафы, а также на налоговых агентов и плательщиков сборов (ст. 103 НК);
• отдельно оговорено, что эти же правила применяются к ошибочно уплаченной сумме налога, пени и штрафа (ст. 103 НК);
• зачёт и возврат, включая начисленные проценты, производятся в национальной валюте (ст. 103 НК).

Зачёт или возврат: что произойдёт с переплатой

Судьба переплаты зависит от того, есть ли у налогоплательщика налоговая задолженность. Задолженностью НК считает исчисленные и не уплаченные в срок налоги, включая авансовые и текущие платежи, а также неуплаченные финансовые санкции и пени (ст. 55 НК).

Если долгов нет, переплата подлежит возврату либо засчитывается в счёт предстоящих платежей по тому же налогу или другим налогам (ст. 103 НК). Если долг есть, переплата сначала направляется на его погашение, и налоговый орган делает это самостоятельно (ст. 104 НК). По заявлению налогоплательщика излишне уплаченная сумма может быть возвращена полностью или частично (ст. 103 НК).

• 1) в счёт задолженности по пени по этому налогу;
• 2) в счёт задолженности по другим налогам и пеням по ним;
• 3) в счёт уплаты штрафов за налоговые правонарушения.

Как налоговая зачитывает переплату в счёт долга

Решение о зачёте переплаты в счёт задолженности налоговый орган принимает в течение десяти дней со дня обнаружения факта излишней уплаты, со дня подписания акта совместной сверки (если она проводилась) либо со дня вступления в силу решения суда (ст. 104 НК). Ждать, пока инспекция сама заметит переплату, не обязательно: налогоплательщик вправе подать письменное заявление о зачёте, и тогда десятидневный срок считается со дня получения заявления или подписания акта сверки.

Для налогоплательщика важен момент, когда налог считается уплаченным за счёт переплаты. Обязанность по уплате признаётся исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачёте излишне уплаченных или излишне взысканных сумм (ст. 89 НК). Поэтому, если срок уплаты текущего налога близко, а переплата висит по другому налогу, заявление о зачёте лучше подать заранее, чтобы не получить пени за дни ожидания решения.

Как вернуть переплату налога: порядок и сроки

Возврат производится только по письменному заявлению налогоплательщика. Подать его можно в течение трёх лет со дня уплаты суммы, если налоговым законодательством не предусмотрено иное (ст. 104 НК). Пропуск трёхлетнего срока — самая частая причина, по которой переплату уже невозможно вернуть, поэтому старые сальдо по лицевому счёту стоит проверять ежегодно.

Документы налогоплательщик может направить через персональный кабинет налогоплательщика — информационный ресурс на официальном сайте Налогового комитета (ст. 56 НК). Документ, отправленный через персональный кабинет, считается полученным налоговым органом в день отправки, а по почте — через пять дней (ст. 19 НК). От этой даты и отсчитываются сроки рассмотрения.

• решение о возврате налоговый орган принимает в течение десяти дней со дня получения заявления или подписания акта совместной сверки (ст. 104 НК);
• сама сумма должна быть возвращена в течение пятнадцати дней со дня получения заявления (ст. 104 НК);
• для субъектов предпринимательства с высоким Рейтингом устойчивости сроки короче — решение за два дня, возврат за три дня; это не касается НДС, государственных предприятий и юрлиц с долей государства 50% и более (ст. 104 НК);
• поручение на возврат налоговый орган направляет в казначейство, которое перечисляет деньги в соответствии с бюджетным законодательством (ст. 104 НК);
• если в зачёте или возврате отказано, налоговый орган обязан сообщить об этом в течение трёх дней со дня принятия решения (ст. 104 НК).

Сверка расчётов с налоговой: с чего начать

Прежде чем писать заявление, убедитесь, что переплата действительно есть и не «съедена» начислениями, о которых вы не знаете. При обнаружении фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчётов по налогам, пеням и штрафам (ст. 103 НК). Подписанный акт сверки — это и подтверждение суммы, и точка отсчёта для сроков решения.

Налогоплательщик вправе получать данные об исполнении своих налоговых обязательств, имеющиеся в налоговых органах (ст. 21 НК). На практике сверку начинают с выписки по лицевой карточке: сравнивают начисления по декларациям и расчётам с платёжными поручениями и находят, откуда взялось сальдо в пользу налогоплательщика.

• соберите платёжные поручения и выписки банка за период, по которому образовалась переплата;
• сверьте суммы с поданными декларациями и уточнёнными расчётами;
• проверьте, нет ли долгов по пени и штрафам — переплата сначала уйдёт на них;
• укажите в заявлении налог, сумму, период и банковские реквизиты для возврата.

Проценты за просрочку и особые случаи

Если налоговый орган вернул переплату позже установленного срока, на невозвращённую сумму начисляются проценты за каждый календарный день просрочки. Ставка равна ставке рефинансирования Центрального банка, действовавшей в дни нарушения срока, а проценты выплачиваются из бюджета (ст. 104 НК).

По излишне взысканному налогу правила мягче для налогоплательщика: заявление можно подать в течение трёх лет со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания, или со дня вступления в силу решения суда (ст. 105 НК). Проценты начисляются при условии обращения в течение тридцати дней с этой даты — со дня, следующего за днём взыскания, по день фактического зачёта или возврата.

• ошибочно уплаченные суммы налога, пени и штрафа возвращаются по письменному обращению налогоплательщика, а если ошибку допустили банк или Казначейство — по их обращению (ст. 104 НК);
• переплата НДФЛ, определённая по декларации о совокупном годовом доходе, возвращается физическому лицу по заявлению независимо от места его налогового учёта (ст. 105 НК);
• при ликвидации юрлица переплата сначала зачитывается в счёт долгов по иным налогам, а при их отсутствии возвращается не позднее пятнадцати дней со дня подачи заявления (ст. 91 НК);
• при реорганизации переплата зачитывается в счёт долгов правопреемника, а при их отсутствии возвращается правопреемнику не позднее одного месяца со дня подачи заявления (ст. 92 НК);
• банки не берут плату за исполнение поручений по возврату излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней и штрафов (ст. 90 НК).