Налоговая амортизация: нормы по группам и отличия от бухгалтерской

Что амортизируется в налоговом учёте

Основным средством для целей налогообложения признаётся имущество стоимостью более 50 БРВ (на дату признания) за единицу или комплект, которое используется в производстве, при оказании услуг или для управленческих нужд дольше двенадцати месяцев (ч. 2 ст. 306 НК). В учётной политике для целей налогообложения можно установить меньший предел стоимости.

Амортизируемыми активами также признаются неотделимые улучшения арендованного имущества, сделанные арендатором с согласия арендодателя. Имущество, полученное в лизинг, амортизирует получатель.

• не амортизируются: земля и иные объекты природопользования, продуктивный скот, информационно-библиотечный фонд, музейные предметы, объекты культурного наследия;
• не амортизируются капитальные вложения, не переведённые в состав амортизируемых активов, и активы, стоимость которых ранее полностью отнесена на расходы;
• временно исключаются: активы на консервации — на период консервации; активы, которые дольше двенадцати месяцев находятся на реконструкции или модернизации и при этом не используются.

Предельные нормы по амортизационным группам

Начисление по всем амортизируемым активам, кроме нематериальных, идёт линейным методом по предельным нормам ст. 306 НК. Группу (подгруппу) определяют на дату ввода в эксплуатацию с учётом статистического классификатора основных фондов.

• I группа — здания: 5% в год; сооружения: 10%;
• II группа — трубопроводы, линии электропередачи и телекоммуникаций: 15%;
• III группа — машины и оборудование (кроме транспортного): 20%;
• IV группа — воздушные суда, суда и лодки, локомотивы и железнодорожный подвижной состав: 10%; автотранспортные средства, кузова, прицепы и полуприцепы, прочее транспортное оборудование: 20%;
• V группа — компьютеры и периферийное оборудование: 40%;
• VI группа — активы, не включённые в другие группы: 15%.

Как считать: база, старт и остановка

Сумма определяется ежемесячно и отдельно по каждому активу как произведение первоначальной стоимости на норму. Нормы — предельные: налогоплательщик вправе применять нормы ниже установленных, но не выше.

Первоначальная стоимость актива, приобретённого после 31 декабря 2021 года, — это расходы на приобретение, сооружение, доставку и доведение до пригодного состояния; НДС, принятый в зачёт, в неё не включается. Переоценки, проведённые после 1 января 2021 года, в налоговом учёте не признаются доходом или расходом и на амортизацию не влияют.

Начисление начинается с даты ввода в эксплуатацию — независимо от даты государственной регистрации прав (важно для зданий). Прекращается — когда стоимость полностью списана или актив выбыл.

Нематериальные активы и ремонт

По нематериальным активам норму рассчитывает сам налогоплательщик — исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (срок действия патента, свидетельства, договора), но не более срока деятельности компании. Если срок определить невозможно, норма устанавливается в расчёте на пять лет (ст. 307 НК).

Расходы на ремонт амортизируемых активов вычитаются в размере фактических затрат в том периоде, когда они произведены (ст. 309 НК). Достройка, модернизация, реконструкция и техническое перевооружение, напротив, увеличивают первоначальную стоимость и списываются через амортизацию.

Инвестиционный вычет

Ст. 308 НК позволяет ускорить списание: инвестиционный вычет признаётся расходом на амортизацию и применяется в периоде ввода объекта в эксплуатацию.

• 20% — от стоимости нового технологического оборудования, расходов на модернизацию, техническое или технологическое перевооружение, на отечественное программное обеспечение в инвестпроектах по информационным системам;
• 10% — от средств на расширение производства в форме нового строительства и реконструкцию производственных зданий и сооружений;
• новым считается оборудование, со дня выпуска которого прошло не более трёх лет;
• если актив продан, передан безвозмездно или иначе выбыл в течение трёх лет после применения вычета, вычет аннулируется — его вычитают из накопленной амортизации в периоде выбытия (кроме выбытия из-за стихийного бедствия, пожара, аварии).

Чем налоговая амортизация отличается от бухгалтерской

В бухучёте по НСБУ № 5 амортизируемая стоимость распределяется в течение срока полезного использования, который компания определяет сама. Методы — равномерный (линейный), производственный и ускоренные: уменьшаемого остатка с удвоенной нормой и суммы чисел лет. В налоговом учёте — только линейный метод и нормы не выше предельных.

Отсюда типичные расхождения: разные сроки и методы, разный порог признания ОС, переоценки (в бухучёте влияют на стоимость, в налоговом — нет), инвестиционный вычет, которого в бухучёте нет. Разницы нужно вести по каждому объекту — иначе при проверке не удастся показать, откуда взялась сумма в декларации.