Контролируемые иностранные компании (КИК): кто признаётся контролирующим лицом и когда платить налог

Что такое КИК по Налоговому кодексу

Контролируемой иностранной компанией признаётся иностранное юридическое лицо, которое одновременно удовлетворяет двум условиям: оно не является налоговым резидентом Узбекистана, а его контролирующими лицами выступают юридические или физические лица — налоговые резиденты Узбекистана (ст. 39 НК).

КИК может быть и не компания в привычном смысле: иностранная структура без образования юридического лица тоже может быть признана КИК, если её контролирующие лица — резиденты Узбекистана. Статья 40 содержит для таких структур отдельные правила, поэтому каждую из них нужно разбирать по учредительным документам.

Кто является контролирующим лицом

Статья 40 НК вводит два количественных критерия и один критерий контроля по существу. Достаточно выполнения любого из них.

• Доля участия резидента (юридического или физического лица) в иностранной компании составляет более 25 процентов.
• Доля участия лица составляет более 10 процентов, при этом совокупная доля всех резидентов Узбекистана в этой компании превышает 50 процентов.
• Лицо формально не дотягивает до порогов, но фактически контролирует компанию: оказывает или может оказывать определяющее влияние на решения о распределении чистой прибыли (дохода). Влияние учитывается и через прямое или косвенное участие, и через договор об управлении компанией, и через иные особенности отношений.

Исключения и добровольное признание

Лицо не считается контролирующим, если его участие в иностранной компании реализовано исключительно через узбекские юридические лица — эмитентов ценных бумаг, прошедших листинг или допущенных к обращению на бирже, при условии, что лицо не признаётся контролирующим по другим основаниям статьи 40.

Налоговый резидент вправе сам признать себя контролирующим лицом иностранной компании и направить об этом уведомление в налоговый орган по месту учёта.

Когда прибыль КИК не облагается

Сам статус контролирующего лица ещё не означает налог. Статья 204 НК освобождает прибыль КИК, если выполняется хотя бы одно из условий: КИК — некоммерческая организация, которая не распределяет прибыль между участниками; КИК — активная иностранная компания или активная холдинговая компания; эффективная ставка налогообложения прибыли КИК не ниже ставки налога на прибыль по пункту 12 статьи 337 НК (для остальных налогоплательщиков она составляет 15 процентов); КИК — банк или страховая организация, работающие по лицензии по законодательству своей страны.

У освобождений есть оговорки. Освобождение для активной КИК действует, если страна её местонахождения не входит в перечень офшорных юрисдикций. Освобождения по эффективной ставке и для банков и страховщиков действуют, если с этой страной у Узбекистана есть международный договор по вопросам налогообложения.

Что такое «активная» компания, определяет статья 205: доля доходов от пассивной деятельности не более 20 процентов от общей суммы доходов за финансовый год. К пассивным относятся, в частности, дивиденды, роялти, доходы от продажи недвижимости, а также доходы от консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых и ряда других услуг (ст. 206 НК); прочие доходы считаются активными. Для холдингов условия жёстче: прямое участие узбекского юридического лица не менее 75 процентов не менее 365 последовательных календарных дней, а доля пассивных доходов (без дивидендов от активных компаний) не выше 5 процентов.

Эффективная ставка — это отношение налога, исчисленного компанией по праву её страны и удержанного у источника выплаты, к общей сумме дохода (прибыли) (ст. 207 НК). Само право на освобождение нужно подтверждать документами: освобождение не применяется «по умолчанию».

Как считают прибыль КИК и в какой доле её учитывают

Статья 331 НК допускает два способа определить прибыль (убыток) КИК: по данным её годовой финансовой отчётности (прибыль до налогообложения) либо по правилам Налогового кодекса для юридических лиц. Первый способ доступен, если страна КИК имеет с Узбекистаном договор по вопросам налогообложения (кроме государств, не обеспечивающих обмен информацией) либо к отчётности представлено аудиторское заключение без отрицательного мнения или отказа от выражения мнения. Если отчётность в стране регистрации не подлежит обязательному аудиту, прибыль определяется по отчётности, аудит которой проведён по международным стандартам аудита.

Если выбираете второй способ добровольно, его нужно применять к этой КИК не менее пяти налоговых периодов и закрепить в учётной политике для целей налогообложения. Сумму в иностранной валюте пересчитывают в сумы по среднему курсу Центрального банка. При расчёте не учитывают, в частности, переоценку долей, ценных бумаг и производных инструментов по справедливой стоимости. Налоговую базу определяют отдельно по каждой КИК; убыток можно переносить на будущие периоды без ограничений, но не если за период убытка не подавалось уведомление о КИК.

Далее действует статья 208. Прибыль КИК уменьшается на дивиденды, выплаченные в календарном году, следующем за годом отчётности. Не учитываются дивиденды, источником которых являются узбекские юридические лица, если контролирующее лицо освобождено от налога с них или уплатило его. В налоговую базу контролирующего лица прибыль входит в доле, соответствующей его доле участия. Прибыль КИК учитывают, только если она превысила 300 миллионов сумов за налоговый период.

Уведомления, документы и сроки

Резидент уведомляет налоговый орган по месту учёта в электронной форме (физические лица могут подать на бумаге). Уведомление об участии в иностранной компании подают не позднее одного месяца с даты возникновения или изменения доли участия. Уведомление о КИК подают не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором прибыль КИК подлежит учёту у контролирующего лица (ст. 209 НК).

К налоговой отчётности по налогу, в базе которого учтена прибыль КИК, прилагают финансовую отчётность КИК (или иные документы, если отчётности нет) и аудиторское заключение, если аудит обязателен по праву страны КИК или проведён добровольно. Документы на иностранном языке переводят на государственный язык. Если заключение нельзя представить вместе с отчётностью, его представляют не позднее месяца со дня, указанного в уведомлении как дата составления заключения.

Условный пример

Пример на условных числах, не относящийся к реальной компании. ООО владеет 60 процентами иностранной компании и по ст. 40 является контролирующим лицом. По отчётности КИК прибыль после пересчёта в сумы составила 4 000 000 000 сумов, дивиденды в следующем году не выплачивались. КИК — не активная компания (пассивные доходы превышают 20 процентов), эффективная ставка налога у неё ниже 15 процентов, банком или страховщиком она не является.

Доля ООО — 60 процентов от 4 000 000 000, то есть 2 400 000 000 сумов. Эту сумму ООО включает в налоговую базу по налогу на прибыль; при ставке 15 процентов налог с этой доли составит 360 000 000 сумов. Выплаченные в следующем году дивиденды уменьшили бы эту прибыль. Если бы эффективная ставка в стране КИК была не ниже 15 процентов, а договор об избежании двойного налогообложения с этой страной действовал, прибыль была бы освобождена — но при наличии подтверждающих документов.

Ответственность и типичные ошибки

За неуплату налога из-за невключения в базу прибыли КИК статья 227 НК предусматривает штраф в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее десяти миллионов сумов.

Типичные ошибки на практике:

• оценивать контроль только по паспортной доле и не смотреть на фактическое влияние и договоры об управлении;
• не считать косвенное участие через цепочку компаний;
• применять освобождение, не собрав подтверждающие документы и переводы на государственный язык;
• не подать уведомление о КИК, из-за чего убыток нельзя перенести;
• смешивать выплаченные и нераспределённые дивиденды при расчёте прибыли для учёта.