Инкотермс 2020 во внешнеторговом контракте: влияние на НДС и учёт

Что в Налоговом кодексе зависит от условия поставки

Для товаров общее правило ст. 242 НК такое: датой реализации считается дата выставления поставщиком счёта-фактуры либо дата отгрузки (передачи) товара, если она раньше. Если отгрузки как таковой нет, датой становится передача права собственности покупателю. А по ГК право собственности у приобретателя возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

Здесь и находится точка влияния Инкотермс. Условие поставки определяет, где и когда продавец передаёт товар перевозчику или покупателю, а значит, с какого момента отгрузка состоялась. При этом сами правила Инкотермс не решают, когда переходит право собственности, — это надо отдельно прописать в контракте. Если в контракте записано только «CIF», а момент перехода собственности не указан, бухгалтер и проверяющий могут прочитать его по-разному.

Экспорт: дата оборота и нулевая ставка

При вывозе товара в процедуре экспорта у даты оборота есть специальное правило ст. 242 НК: это дата фактического пересечения таможенной границы, а при периодическом или временном декларировании — дата регистрации грузовой таможенной декларации с отметками таможни. Для экспортёра это означает, что при условиях FCA, CPT или CIP передача перевозчику в Узбекистане ещё не фиксирует налоговую дату: ориентиром служит момент пересечения границы по правилам таможенного законодательства.

Нулевая ставка применяется к товарам, вывезенным в таможенной процедуре экспорта, а документы, подтверждающие право на неё, подаются вместе с налоговой отчётностью. Среди подтверждающих документов НК называет контракт (его заверенную копию), грузовую таможенную декларацию и товаросопроводительные документы с отметкой таможни в пункте пропуска. Условие поставки влияет на то, какие из этих документов у вас на руках: при EXW покупатель сам организует вывоз, и именно вы можете остаться без отметки о пересечении границы, если не оговорили в контракте передачу вам копий ГТД и транспортных документов.

Если выручка в валюте, она пересчитывается в сумы по курсу Центрального банка на дату оборота, определённую по ст. 242 НК. Значит, сдвиг даты из-за условия поставки — это ещё и другой курс.

Импорт: из чего складывается база по НДС

При ввозе в режиме выпуска для свободного обращения налог начисляется в полном объёме. Налоговая база — это таможенная стоимость товара плюс акцизный налог и таможенная пошлина, подлежащие уплате при ввозе. Таможенная стоимость определяется по таможенному законодательству, и на её размер влияет, включены ли в цену контракта перевозка и страхование до границы. Поэтому два одинаковых по товару контракта — один на условиях FOB, другой на CIF — дают разную базу в декларации: расходы на доставку в первом случае оплачиваются отдельно, во втором уже сидят в цене.

Практический вывод: НДС при ввозе считает таможня по декларации, а бухгалтерия должна сопоставить сумму из декларации с первичкой и условием контракта. Если эти данные расходятся — например, перевозку оплатили отдельным счётом, но в стоимость не включили, — такое расхождение лучше объяснить заранее, чем отвечать на вопросы при проверке.

Отдельно проверьте, не попадает ли ввозимый товар под освобождение от НДС при ввозе из ст. 246 НК: условие поставки на освобождение не влияет, но подтверждающие документы придётся подготовить так же тщательно.

Услуги иностранных перевозчиков и посредников

Условие поставки определяет и то, кто платит за международную перевозку и страхование. При CPT, CIF, DAP и DDP эти расходы несёт продавец, и они заложены в цену; при EXW, FCA и FOB — покупатель, и тогда у вас появляются отдельные договоры или счета с перевозчиком и экспедитором. Если такие услуги оказывает иностранное лицо, не состоящее на налоговом учёте в Узбекистане, а местом реализации признаётся территория республики, покупатель становится налоговым агентом: он обязан исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет независимо от того, является ли сам налогоплательщиком. Если по контракту услуги оказаны без налога, база определяется исходя из стоимости услуг без налога, а налог агент исчисляет самостоятельно.

Платёжный документ об уплате налога по ст. 255 НК даёт право на зачёт в порядке главы 37. Место реализации конкретной услуги определяйте по НК отдельно для каждого случая — здесь важно лишь не пропустить сам вопрос, когда в контракте появляется иностранный экспедитор.

Порядок действий при подготовке контракта и учёта

Рабочая последовательность, которая снимает большинство налоговых вопросов:

• выбрать условие Инкотермс 2020 с указанием места поставки и редакции правил — «FCA, склад продавца в г. Чирчик, Инкотермс 2020» работает, «FCA» без места нет;
• прямо записать в контракте момент перехода права собственности и риска — не полагаясь на подразумеваемое значение условия;
• для экспорта предусмотреть обязанность контрагента передать копии документов о вывозе и пересечении границы в оговорённый срок;
• распределить, кто оформляет таможенное декларирование, и сверить, как это отражено в ГТД и счёте-фактуре;
• для импорта сопоставить сумму в декларации с условием поставки, инвойсом, счетами перевозчика и страховщика;
• закрепить в учётной политике правило определения даты оборота для каждого условия, которое вы применяете, и порядок пересчёта валюты;
• хранить связку «контракт — инвойс — декларация — транспортный документ — платёжка» по каждой партии.

Пример расчёта (условные числа)

Пример условный, не отражает реальных цен. Экспортёр отгружает партию на 100 000 долларов на условиях CPT. Перевозчик принял груз в Узбекистане в конце месяца, но граница пересечена уже в начале следующего. Датой оборота будет день пересечения границы, а не день передачи перевозчику. Если условный курс ЦБ на эту дату — 12 500 сумов за доллар, выручка в налоговом учёте составит 100 000 × 12 500 = 1 250 000 000 сумов, и отражена она будет в периоде пересечения границы.

Импорт, также условный: таможенная стоимость партии 80 000 000 сумов, таможенная пошлина 8 000 000 сумов, акциза нет. База по НДС при ввозе — 80 000 000 + 8 000 000 = 88 000 000 сумов; ставку возьмите из ст. 258 НК, действующей на дату декларации. Если бы контракт был на условиях FOB, а перевозку оплатили отдельно, таможенная стоимость определялась бы по правилам таможенного законодательства с учётом этих расходов — проверяйте по ДТ.

Типичные ошибки

• определять дату реализации по дате передачи перевозчику при экспорте, хотя для процедуры экспорта действует отдельное правило;
• указывать в контракте только аббревиатуру без места и версии Инкотермс;
• не предусмотреть передачу экспортных документов при EXW и потом не подтвердить нулевую ставку;
• считать, что условие поставки само переносит право собственности;
• не заметить налоговое агентство по услугам иностранного перевозчика или экспедитора;
• пересчитывать валюту по курсу на дату оплаты вместо даты оборота.