Иностранные структуры без образования юрлица: трасты, фонды и партнёрства в Налоговом кодексе

Что относится к иностранным структурам без образования юрлица

Статья 35 НК определяет такую структуру как организационную структуру, созданную по праву иностранного государства без образования юридического лица. Ключевой признак — право осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода в интересах участников (пайщиков, доверителей) или иных бенефициаров.

Перечень в кодексе открытый: к таким структурам, в частности, относятся фонды, партнёрства, товарищества, трасты, иные формы коллективных инвестиций и доверительного управления. Поэтому наименование документа (foundation, trust, limited partnership) решает меньше, чем то, как структура устроена по иностранному праву.

Связь с правилами КИК

Статья 39 НК признаёт контролируемой иностранной компанией также иностранную структуру без образования юрлица, если её контролирующими лицами являются юридическое или физическое лицо — налоговые резиденты Узбекистана. То есть для траста или фонда действует тот же режим, что и для иностранной компании, но критерии контроля у них свои.

Отдельная оговорка касается инвестиционных фондов: признание управляющей компании фонда налоговым резидентом Узбекистана само по себе не делает фонд КИК для этой компании. То же правило применяется, когда фондом управляют управляющие партнёры или иные лица.

Кто признаётся контролирующим лицом

Статья 40 НК строит правило от учредителя: если кодекс не предусматривает иное, контролирующим лицом структуры признаётся её учредитель (основатель). Но из этого правила есть выход — учредитель контролирующим лицом не считается, если одновременно выполнены все четыре условия:

Важно, что условие о безотзывной передаче имущества нужно подтверждать документально: отказ учредителя от права получить активы в собственность — как на период существования структуры, так и при её прекращении — должен следовать из законодательства страны создания и (или) учредительных документов. Если учредитель сохраняет за собой право получить любое из перечисленных прав, он остаётся контролирующим лицом.

Кроме учредителя, контролирующим лицом может быть и иное лицо: то, кто осуществляет контроль над структурой и при этом выполняется хотя бы одно условие — фактическое право на доход структуры, право распоряжаться её имуществом или право получить имущество при прекращении структуры.

• учредитель не вправе получать прибыль (доход) структуры прямо или косвенно, полностью или частично;
• не вправе распоряжаться прибылью (доходом) структуры или её частью;
• не сохранил право на имущество, переданное структуре (передача безотзывная);
• не осуществляет над структурой контроль в смысле статьи 40 НК.

Как облагается прибыль структуры

Если структура признана КИК, её нераспределённая прибыль приравнивается к доходам контролирующего лица. Они включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (если контролирующее лицо — юрлицо) или по НДФЛ (если физическое) — это следует из статьи 208 НК.

Для структур без юрлица предусмотрено отдельное уменьшение: прибыль структуры уменьшается на величину прибыли, распределённой в пользу контролирующих лиц и иных бенефициаров, признаваемых таковыми по учредительным документам. Поэтому важно иметь документы, подтверждающие реальные выплаты.

Пример на условных числах (не прогноз и не расчёт налога): прибыль траста по правилам раздела XI НК составила 100 условных единиц, распределено бенефициарам 30. В базу контролирующего лица, при отсутствии других корректировок и освобождений, попадает остаток — 70. Ставку и порядок уплаты нужно определять по соответствующим главам НК.

Уведомления и сроки

По статье 209 НК налоговые резиденты уведомляют налоговый орган об участии в иностранных юрлицах (включая учреждение иностранных структур без образования юрлица) и о КИК, контролирующими лицами которых они являются. Уведомление об участии подаётся не позднее одного месяца с даты возникновения (или изменения доли) участия.

Уведомление о КИК подаётся не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором долю прибыли КИК нужно учесть у контролирующего лица. Оба уведомления подаются в налоговый орган по месту учёта в электронной форме; физические лица вправе подать их на бумаге. Повторно уведомление об участии не подаётся, если основания не изменились, а о прекращении участия сообщают в течение месяца.

Резидент также вправе сам признать себя контролирующим лицом структуры и направить соответствующее уведомление. Если налоговый орган располагает данными о контроле, но уведомления нет, он направляет требование представить пояснения или подать уведомление. При ошибках в поданном уведомлении можно представить уточнённое.

Ответственность и типичные ошибки

Статья 227 НК предусматривает штраф за неуплату налога из-за невключения в базу доли прибыли КИК: двадцать процентов от неуплаченной суммы, но не менее десяти миллионов сумов.

Типичные ошибки: считать структуру «вне кодекса» из-за отсутствия юрлица; не анализировать условия безотзывности по иностранному праву; не сохранять документы о распределениях; пропускать срок уведомления после учреждения структуры; не отслеживать, не стал ли контролирующим лицом иной участник, например с правом на доход.

С чего начать

Соберите учредительные документы структуры и сведения о её участниках, затем по статье 40 НК проверьте четыре условия для учредителя и права иных лиц. Далее определите прибыль структуры, сумму распределений и срок уведомления. Решение о признании или непризнании контролирующим лицом лучше закрепить в письменном заключении — оно пригодится при вопросах налогового органа.