Due diligence ресторана и общепита перед покупкой

С чего начать: от чего зависит способ покупки

Ресторан можно купить двумя способами: приобрести долю в юридическом лице или купить бизнес как имущественный комплекс. В первом случае вместе с компанией вы получаете и всю её историю: налоговые риски, долги, споры. Во втором закон требует подготовить пакет документов ещё до подписания договора.

Гражданский кодекс прямо устанавливает: до подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, аудиторское заключение, отчёт об оценке и перечень всех долгов с указанием кредиторов (ст. 491 ГК). Состав и стоимость предприятия определяются на основе полной инвентаризации (ст. 491 ГК). Для покупателя это удобная опорная точка: просите ровно этот набор и проверяйте его самостоятельно, а не принимайте на веру.

Кассы и выручка: сверка трёх источников

Главный вопрос покупателя — сколько ресторан зарабатывает на самом деле. Выручку подтверждают три независимых массива данных, и их нужно сверить между собой: фискальные данные кассы и терминалов, банковские выписки по эквайрингу и расчётному счёту, регистры бухгалтерского и налогового учёта. Дополнительно сравнивается с данными системы автоматизации ресторана (учёт заказов), если она есть.

Расхождения подсказывают, где искать проблему. Если по заказам в системе продано заметно больше, чем пробито через кассу, часть выручки проходит мимо учёта. Если оплата картой в выписках не совпадает с чеками, возможны терминалы, оформленные на других лиц.

• помесячную выручку за 24–36 месяцев по кассе, по эквайрингу и по бухгалтерии;
• реестр ККТ и терминалов: на кого оформлены, зарегистрированы ли в налоговых органах;
• отчёты за смену (X- и Z-отчёты) выборочно по дням разной загрузки: будни, выходные, банкеты;
• поступления наличных в банк и инкассацию: сравните динамику с кассовой выручкой;
• банкетные и корпоративные заказы: договоры, счета, акты и фактическая оплата.

Неучтённая выручка: чем она опасна для покупателя

Часть продавцов занижает выручку, чтобы платить меньше налогов, — а затем показывает покупателю «настоящие» цифры в управленческой таблице. Для покупателя это двойной риск. Во-первых, управленческие цифры нельзя подтвердить документами, а значит, цена бизнеса, посчитанная по ним, ничем не обеспечена. Во-вторых, если сделка идёт через покупку компании, риск доначислений переходит вместе с ней.

Налоговый кодекс относит к сокрытию (занижению) налоговой базы, в частности, неотражение в регистрах учёта суммы доходов от реализации товаров (услуг) (ст. 223 НК). За это предусмотрен штраф в размере двадцати процентов от суммы сокрытой налоговой базы, а сами налоги при этом начисляются отдельно (ст. 223 НК).

Отдельная группа рисков связана с кассовой дисциплиной. Работа без применения ККТ там, где она обязательна, или без выдачи чека влечёт штраф в размере пяти миллионов сумов; применение ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах, — штраф в размере семи миллионов сумов (ст. 221 НК). Такие нарушения легко выявить при проверке: попросите продавца показать регистрацию каждой кассы и терминала.

Склад и ТМЦ: инвентаризация до сделки

Остатки продуктов, напитков, посуды и инвентаря — часть цены, но в общепите они быстро портятся и легко «растворяются» между подписанием и передачей. Поэтому инвентаризацию нужно проводить с вашим участием и фиксировать актом. Закон о бухгалтерском учёте исходит из того, что правильность и достоверность данных учёта подтверждаются обязательной инвентаризацией активов и обязательств (ст. 16 Закона о бухгалтерском учёте).

Налоговый кодекс называет признаками сокрытия налоговой базы отсутствие на складе или в месте реализации товаров, числящихся в учёте как нереализованные, а также хранение, использование и реализацию неоформленных (неоприходованных) товаров (ст. 223 НК). Для ресторана это буквально две ситуации: на складе пусто, хотя по учёту остатки есть, и на складе есть продукты, которых нет в учёте.

• проведите выборочный пересчёт склада кухни и бара в присутствии продавца, зафиксируйте результат актом;
• сверьте остатки с накладными поставщиков и с технологическими картами блюд: по ним видно ожидаемый расход;
• отдельно оцените алкоголь и дорогие позиции: недостача и излишек здесь самые заметные;
• проверьте сроки годности и условия хранения: просроченные продукты — не актив;
• посуду, мебель и оборудование сверьте с реестром основных средств по инвентарным номерам.

Аренда: что смотреть в договоре и почему это главный актив

Для многих ресторанов помещение — главный актив: гости привыкли к месту. Поэтому договор аренды проверяют так же тщательно, как кассы. Договор аренды здания или сооружения заключается в письменной форме путём составления одного документа, подписанного сторонами; несоблюдение формы влечёт его недействительность (ст. 574 ГК).

Посмотрите срок договора и порядок продления. По Гражданскому кодексу наниматель, надлежащим образом исполнявший обязанности, имеет по окончании срока преимущественное перед другими лицами право на заключение договора на новый срок (ст. 553 ГК) — но закон допускает иное в договоре, поэтому читать нужно именно условия вашего договора. Если наниматель продолжает пользоваться имуществом после окончания срока и арендодатель не возражает, договор считается возобновлённым на тех же условиях на неопределённый срок (ст. 553 ГК).

• кто арендодатель и подтверждены ли его права на помещение выпиской из реестра;
• переход прав арендатора при продаже бизнеса: нужно ли согласие арендодателя и на каких условиях;
• размер арендной платы, порядок её индексации и задолженность по ней и по коммунальным платежам;
• вложения в ремонт и неотделимые улучшения: кто их оплатил и что будет при расторжении;
• срок договора: хватит ли его, чтобы окупить покупку.

Долги, налоги и оформление сделки

Три года — это срок, в течение которого налоговый орган вправе проверить налоговый период: срок исковой давности по налоговому обязательству составляет три года после окончания налогового периода (ст. 88 НК), срок давности привлечения к ответственности — также три года (ст. 217 НК). На практике это значит, что проверять нужно как минимум три последних года, а при покупке доли — закладывать в договор защиту от доначислений за этот период.

При покупке предприятия как имущественного комплекса договор заключается письменно, подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации, а при несоблюдении этих требований он недействителен (ст. 490 ГК). Кредиторов продавец обязан уведомить письменно до передачи предприятия; кредитор, не давший согласия на перевод долга, вправе в течение трёх месяцев со дня получения уведомления потребовать досрочного исполнения обязательства либо признания договора недействительным (ст. 492 ГК). После передачи продавец и покупатель несут солидарную ответственность по долгам, переведённым на покупателя без согласия кредитора (ст. 492 ГК).

Бухгалтерские документы подлежат хранению не менее пяти лет после отчётного года (ст. 29 Закона о бухгалтерском учёте), поэтому у добросовестного продавца первичка за этот период должна быть. Если её нет — это самостоятельный сигнал риска.

Типичные ошибки покупателей

• верят управленческой таблице вместо подтверждённой выручки;
• не проверяют регистрацию касс и терминалов и их владельцев;
• оценивают склад по списку, а не пересчитывают физически;
• подписывают договор, не выяснив позицию арендодателя;
• не закладывают в цену и в договор защиту от налоговых доначислений за прошлые периоды.