Неучтённая выручка и кассовая дисциплина при проверке бизнеса

Что считается неучтённой выручкой и чем это грозит

Налоговый кодекс прямо относит к сокрытию налоговой базы неотражение в регистрах учёта доходов от реализации, реализацию неоприходованных товаров, незаконное изменение программы фискальной памяти кассы и занижение цены продажи в документах. Отдельно названа и передвижка выручки на следующий период.

Последствия два: за сокрытие налоговой базы штраф составляет двадцать процентов от скрытой суммы, и сверх штрафа налоги начисляются с неё по правилам Кодекса. Для покупателя бизнеса это значит, что исторический долг остаётся в компании, которую он покупает.

• неотражение в учёте доходов от реализации товаров и услуг;
• хранение и продажа неоприходованных товаров;
• незаконное изменение программы фискальной памяти кассы;
• отражение в документах цен ниже фактических;
• перенос выручки на следующий отчётный период.

Три источника, которые нужно сверять

Под контрольно-кассовой техникой Кодекс понимает устройства, которые формируют фискальные документы и передают их в налоговые органы через оператора фискальных данных. Значит, у налоговой уже есть собственная картина продаж, и ваша задача — получить такую же.

Запросите три независимых массива за одни и те же периоды: выгрузку фискальных чеков и итоговых отчётов смен по каждой кассе и точке; банковские выписки и отчёты эквайринга и платёжных систем; реестр выставленных ЭСФ. Затем сведите их помесячно и по точкам. Независимый источник надёжнее внутреннего учёта: по международным стандартам аудита доказательства надёжнее, когда они получены из источников вне организации.

• чеки ККТ и отчёты смен по каждой точке;
• поступления на расчётный счёт, эквайринг и QR-платежи;
• реестр ЭСФ и учётная выручка в оборотно-сальдовой ведомости.

Как сверка чеков, банка и ЭСФ показывает расхождения

Сравнивайте не итоговую сумму года, а ряды по месяцам и точкам: разовый разрыв часто объясним, а стабильный разрыв говорит о системе. Продажи юридическим лицам оформляются ЭСФ, а чек обычно заменяет счёт-фактуру в розничной продаже: Кодекс допускает не выставлять счёт-фактуру, если продавец выдал покупателю кассовый чек. Поэтому розница должна быть видна в кассе, а продажи компаниям — в ЭСФ; если сумма на счёте не находит себе пару ни в одном из двух массивов, это повод для вопроса.

Дату оборота определяйте по правилу Кодекса: для товаров это дата выставления счёта-фактуры либо дата отгрузки, если она раньше. Это помогает отличить честный сдвиг между месяцами от переноса выручки.

Пример сверки на условных числах

Пример условный, цифры выдуманы для иллюстрации. Магазин за квартал показывает по кассе три миллиона единиц выручки, ЭСФ юрлицам — один миллион, итого четыре миллиона. На расчётный счёт и по эквайрингу за тот же квартал поступило пять миллионов.

Разница в один миллион требует объяснения: это могут быть авансы, возвраты, поступления по предыдущим периодам или продажи вне учёта. Если документов, объясняющих разницу, нет, считайте её потенциально скрытой базой и оценивайте риск: штраф в двадцать процентов от неё плюс доначисление налогов. При оценке сделки такую сумму обычно закладывают в корректировку цены или в гарантии продавца по договору.

Кассовая дисциплина: что проверить на точках

Кроме цифр проверьте сами процессы. Нарушения порядка применения кассовой техники карается отдельными штрафами по статье 221 Кодекса.

Проведите выборочные покупки на точках, сверьте чек с позицией номенклатуры и кодом, посмотрите, как кассиры обращаются с возвратами и отменами, и узнайте, кто имеет доступ к программе кассы. Налоговые органы при выездной проверке вправе проверять применение кассовой техники и терминалов, поэтому те же вопросы зададут и они.

• торговля без кассы, терминалов или QR-кодов там, где их применение обязательно: штраф пять миллионов сумов;
• касса или выдаваемые документы не зарегистрированы в налоговых органах: штраф семь миллионов сумов;
• терминал или QR-код оформлены на другое лицо: отдельный состав нарушения в той же статье;
• техника не соответствует техническим требованиям или работает с нарушением электронной программы обслуживания: штраф двадцать миллионов сумов.

Типичные ошибки и что делать дальше

Частая ошибка — смотреть только отчётность и сверять её с банком без кассы: часть наличной выручки так не видна. Вторая — принять объяснения менеджмента без документов. Третья — не выделить в расчёте цены риск за прошлые периоды.

Порядок такой: получите выгрузки за весь период проверки, сведите три массива, оформите список расхождений с владельцем и бухгалтером, запросите подтверждающие документы, оцените базу и риск и отразите их в отчёте и в условиях договора.