Ставка НДС в Узбекистане: 12% и когда применяется 0%

Ставки НДС: 12% и 0%

Других ставок, кроме 12% и 0%, статья 258 не знает. Нулевая ставка — не освобождение: оборот облагается по ставке 0%, входящий НДС по товарам и услугам для такого оборота принимается к зачёту, а если сумма к уплате получается отрицательной, она возмещается в порядке статьи 274.

• 12% — реализация товаров и услуг, местом реализации которых признаётся Узбекистан, и ввоз товаров (ст. 258)
• 0% — товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта (ст. 260)
• 0% — услуги по переработке товаров, помещённых под таможенный режим переработки, при условии вывоза продуктов переработки (ст. 262)
• 0% — международные перевозки грузов, пассажиров, почты и багажа, а также транспортно-экспедиторские услуги при организации международных перевозок (ст. 263)
• 0% — драгоценные металлы, которые производитель реализует уполномоченному органу (ст. 264)
• 0% с 1 января 2026 года — сельхозпродукция собственного выращивания из утверждённого перечня, кроме хлопка и зерна (ст. 264)
• 0% через возврат уплаченного налога — покупки дипломатических представительств и участников соглашений о разделе продукции (ст. 264)

Как менялась ставка: 20% → 15% → 12%

Ставку снижали в 2019 и в 2023 году. При проверке или пересчёте прошлых периодов налог считают по ставке, действовавшей в момент оборота: статья 4 кодекса привязывает налогообложение к законодательству на момент возникновения налогового обязательства.

• До 1 октября 2019 года — 20%.
• С 1 октября 2019 года — 15%: снижение установлено Указом Президента от 26 сентября 2019 года № УП-5837.
• С 1 января 2020 года — те же 15% в статье 258 Налогового кодекса в новой редакции (Закон № ЗРУ-599).
• С 1 января 2023 года — 12%: Законом от 30 декабря 2022 года № ЗРУ-812 в части первой статьи 258 цифра «15» заменена цифрой «12».

Кто платит НДС

Плательщики перечислены в статье 237. Все они встают на специальный регистрационный учёт в налоговых органах в качестве плательщиков НДС.

• юридические лица Республики Узбекистан;
• индивидуальные предприниматели с доходом от реализации больше одного миллиарда сумов за календарный год или перешедшие на НДС добровольно;
• иностранные компании и иностранные предприниматели, если местом реализации их товаров и услуг признаётся Узбекистан;
• иностранные компании, работающие через постоянное учреждение;
• доверенное лицо простого товарищества — по деятельности в рамках договора;
• лица, перемещающие товары через таможенную границу, — по правилам таможенного законодательства.

Кто не платит НДС и когда возникает обязанность

НДС не платят лица, перешедшие на налог с оборота, и органы государственной власти и управления в рамках возложенных на них задач (ст. 237). Налог с оборота могут применять юридические лица с совокупным доходом и ИП с доходом от реализации до одного миллиарда сумов за год (ст. 461).

Порог проверяется в течение года, а не по его итогам: если совокупный доход превысил один миллиард сумов, компания или ИП переходит на НДС и налог на прибыль со дня, когда достигнут этот размер (ст. 462). НДС начисляется уже с этой даты, поэтому выручку стоит отслеживать нарастающим итогом.

Как считать НДС: формулы и пример

НДС к уплате за месяц = НДС, начисленный с реализации, минус НДС по полученным товарам и услугам, который принимается к зачёту (ст. 265, 266, 272). Для зачёта нужен счёт-фактура, в котором налог выделен отдельно, а поставщик зарегистрирован плательщиком НДС; по импорту и по НДС, уплаченному за нерезидента, — факт уплаты налога в бюджет.

• Начислить НДС сверху: сумма без НДС × 12%. Например, 50 000 000 сумов × 12% = 6 000 000 сумов.
• Выделить НДС из суммы: сумма с НДС × 12 / 112. В 1 120 000 сумов содержится 120 000 сумов НДС, без налога — 1 000 000 сумов.
• Пример за месяц: продажи 100 000 000 сумов + НДС 12 000 000 сумов; покупки 70 000 000 сумов + НДС 8 400 000 сумов. К уплате: 12 000 000 − 8 400 000 = 3 600 000 сумов не позднее 20-го числа следующего месяца.
• Если налог к зачёту больше начисленного, сумма к уплате отрицательна — плательщик вправе вернуть её в порядке статьи 274.

НДС при импорте товаров

База НДС при ввозе — таможенная стоимость плюс акцизный налог и таможенная пошлина (ст. 254). При выпуске товаров для свободного обращения налог начисляется в полном объёме, а в режимах транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли и ряде других — не уплачивается (ст. 277). Импортный НДС платится в порядке и сроки таможенного законодательства (ст. 273) и после уплаты принимается к зачёту (ст. 266).

• Пример: таможенная стоимость 50 000 000 сумов, пошлина 5 000 000 сумов, товар не подакцизный. База — 55 000 000 сумов, НДС при ввозе — 6 600 000 сумов.
• Импортёры не могут применять налог с оборота (ст. 461): компания или ИП переходит на НДС и налог на прибыль с даты импортного контракта или ввоза товаров — в зависимости от того, что наступит раньше (ст. 462).
• Ввоз, освобождённый от НДС, перечислен в статье 246.

Услуги и товары нерезидентов: НДС платит покупатель

Если иностранное лицо, не состоящее на учёте плательщиком НДС, продаёт товары или услуги, местом реализации которых признаётся Узбекистан, налог за него исчисляет, удерживает и перечисляет покупатель — налоговый агент (ст. 255). Агентами становятся юридические лица Узбекистана, ИП (с исключением из части четвёртой статьи 255) и постоянные учреждения иностранных компаний — независимо от того, платят ли они НДС сами. Правило не применяется к товарам и услугам, освобождённым от НДС статьями 243–245.

Для услуг действует общее правило статьи 241: место реализации — Узбекистан, если покупатель ведёт здесь деятельность или находится здесь. Отдельные правила установлены для услуг, связанных с недвижимостью, для перевозок, рекламы и услуг в электронной форме.

• Цена контракта включает налог: из 112 000 000 сумов агент удерживает 12 000 000 сумов НДС и перечисляет нерезиденту 100 000 000 сумов.
• Цена указана без налога: агент сам исчисляет НДС сверху стоимости и перечисляет его в бюджет — 12% от 100 000 000 сумов, то есть 12 000 000 сумов.
• Платёжный документ об уплате налога даёт право на его зачёт по правилам главы 37 (ст. 255).
• Агент, который сам не является плательщиком НДС, сдаёт отчётность не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты (ст. 273).
• Иностранные компании, оказывающие услуги в электронной форме физическим лицам, признаются плательщиками НДС по таким услугам — по правилам главы 39 (ст. 278).

Что освобождено от НДС

Освобождение отличается от нулевой ставки: налог не начисляется, но и входящий НДС по освобождённым оборотам к зачёту не принимается. Если у компании есть и облагаемые, и освобождённые обороты, к зачёту берётся только налог, приходящийся на облагаемые, — раздельным или пропорциональным методом по её выбору (ст. 268).

• услуги по содержанию детей в дошкольных организациях и по уходу за больными и престарелыми (ст. 243);
• услуги в сфере обучения (образования), включая организацию тестирования и экзаменов (ст. 243);
• финансовые услуги по статье 244 и страховые услуги по статье 245;
• ввоз товаров по перечню статьи 246;
• для лицензируемых видов деятельности освобождение действует только при наличии лицензии или разрешения (ст. 243).

Сроки и типичные ошибки

• Налоговый период — месяц; отчёт и уплата — не позднее 20-го числа следующего месяца (ст. 259, 273).
• Нулевая ставка без документов: подтверждающие документы подаются вместе с налоговой отчётностью (ст. 260), а входящий НДС по экспорту принимается к зачёту в доле поступившей на счета в банках Узбекистана валютной выручки (ст. 266).
• Не исчислен НДС с услуг нерезидента: обязанность агента не зависит от того, платит ли покупатель НДС сам (ст. 255).
• Пропущен порог в один миллиард сумов: НДС начисляется со дня превышения, а не с начала следующего года (ст. 462).
• Зачёт по счёту-фактуре поставщика, не зарегистрированного плательщиком НДС, не допускается (ст. 266).
• За каждый календарный день просрочки уплаты начисляется пеня — 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка (ст. 110).