Проверка запасов и ТМЦ при покупке компании

Почему запасы — зона повышенного риска

Остатки на складе легко расходятся с учётом: неоприходованный товар, невыставленные списания, забытые излишки, брак, который числится как годный. Закон о бухгалтерском учёте прямо связывает достоверность отчётности с инвентаризацией: данные учёта и отчётности подтверждаются обязательным проведением инвентаризации активов и обязательств (ст. 16).

Для покупателя это означает простое правило: пока в распоряжении нет свежего акта инвентаризации и результатов пересчёта «на дату сделки», остаток в балансе нельзя считать подтверждённым.

Шаг 1. Получите данные и согласуйте дату пересчёта

• оборотно-сальдовые ведомости по счетам запасов за весь период проверки и по каждому складу;
• последние акты инвентаризации и приказ о её проведении, сличительные ведомости с выявленными излишками и недостачами;
• список материально ответственных лиц и договоры о материальной ответственности;
• договоры хранения и ответственного хранения: часть товара может лежать у третьих лиц;
• документы на товары в пути и на давальческое сырьё, которое компании не принадлежит.
• Дату физического пересчёта согласуйте с продавцом заранее и по возможности приблизьте к дате сделки; расхождение за период между пересчётом и закрытием сделки восстанавливайте по приходным и расходным документам.

Шаг 2. Физический пересчёт и сверка с учётом

Инвентаризацию проводит комиссия продавца, а представитель покупателя или независимый специалист наблюдает и выборочно пересчитывает позиции. Так проверяется и существование товара, и качество самой инвентаризации. Порядок и сроки инвентаризации устанавливает отдельный стандарт — НСБУ № 19 «Организация и проведение инвентаризации» (рег. № 3548 от 12.08.2024).

Что проверяют на месте:

• выборка позиций «со склада в учёт» (есть ли товар, соответствует ли количество и состояние) и «из учёта на склад» (всё ли, что лежит, оприходовано);
• товары без документов: хранение и реализация неоформленных, неоприходованных товаров налоговый закон относит к сокрытию налоговой базы;
• позиции с долгим отсутствием движения, повреждённые, просроченные, с истёкшим сроком годности;
• границу периода: накладные последних дней до даты пересчёта, чтобы товар не учитывался дважды или не выпал из учёта.

Шаг 3. Оценка: не выше возврата от продажи

Даже реально существующий товар может быть переоценён. По международному подходу запасы оцениваются по наименьшей из двух величин — себестоимости и чистой стоимости продажи (IAS 2), а сумма уценки и все потери запасов признаются расходом периода, в котором они возникли. Национальный стандарт НСБУ № 4 исходит из той же логики: сумма, на которую себестоимость запасов превышает чистую стоимость реализации, относится на расходы отчётного периода.

На практике для сделки полезно построить «возрастной» анализ остатков и пересчитать каждую группу: что продаётся по текущей цене, что нужно уценить, что подлежит списанию.

• медленно оборачиваемые и устаревшие позиции оцениваются по ожидаемой цене продажи за вычетом затрат на реализацию;
• сырьё не уценивается, если готовая продукция из него продаётся выше себестоимости;
• проверьте метод списания (ФИФО или средняя стоимость): от него зависят и остаток, и себестоимость продаж.

Пример расчёта (условные числа)

Пример иллюстративный и не отражает данных реальной компании. По учёту запасы — 1 000 млн сум. Пересчёт на складе подтвердил позиции на 940 млн: недостача 60 млн. Из подтверждённых позиций часть на 80 млн продаётся лишь со скидкой, ожидаемая чистая стоимость продажи — 50 млн, то есть уценка 30 млн.

Скорректированная оценка запасов: 940 − 30 = 910 млн сум против 1 000 млн в балансе. Разница 90 млн — это уже не «поправка на глаз», а аргумент для пересмотра цены или для включения в договор отдельной гарантии продавца по остаткам.

Налоговые последствия недостач

Недостача — не только вопрос оценки, но и налоговый риск, который переходит вместе с компанией. Отсутствие на складе товаров, числящихся в учёте как нереализованные, признаётся сокрытием налоговой базы; за это налагается штраф в размере двадцати процентов от суммы сокрытой базы, налоги доначисляются (ст. 223 НК).

Для налога на прибыль не подлежат вычету потери товаров сверх норм естественной убыли и убытки от хищений и недостачи, виновники которых не установлены, либо если нельзя взыскать сумму с виновной стороны (ст. 317 НК). Поэтому в расчёт цены включают не только стоимость недостающих товаров, но и возможные доначисления.

Типичные ошибки покупателя

• опора на баланс без пересчёта на дату сделки;
• пересчёт только крупных позиций, при этом мелкие, но массовые не проверяются;
• игнорирование товаров, хранящихся у третьих лиц, и давальческого сырья;
• оценка по себестоимости без анализа оборачиваемости;
• отсутствие в договоре механизма корректировки цены по результатам инвентаризации.