Налоги компании с иностранным участием: прибыль, дивиденды, займы

Прибыль самой компании: иностранный участник ничего не меняет

ООО с иностранным участием остаётся юридическим лицом Республики Узбекистан и платит налог на прибыль на общих основаниях. По таблице ставок статьи 337 НК для остальных налогоплательщиков, не попавших в специальные строки, действует ставка 15 процентов.

Иностранное участие само по себе не даёт и не отнимает льгот: специальные условия для юридических лиц с прямыми частными иностранными инвестициями предусмотрены отдельными нормами НК, и их применение нужно проверять по конкретной ситуации, с документами о вложении.

Кто такой нерезидент и почему это важно

Нерезидентами признаются юридические лица, которые не являются налоговыми резидентами Узбекистана. Иностранная компания может стать резидентом, если местом её фактического управления является Узбекистан, — тогда правила для нерезидентов к ней не применяются.

Поэтому первый шаг — зафиксировать статус участника: учредительные документы, страна регистрации, место, где принимаются ключевые решения. От этого зависит, удерживать налог при выплате или нет.

Дивиденды иностранному участнику

Дивиденды, полученные нерезидентом от узбекского юридического лица, — доход от источника в Узбекистане. Налог исчисляет и удерживает компания, выплачивающая доход, при каждой выплате. Ставка для дивидендов и процентов по таблице статьи 353 составляет 10 процентов.

Пример на условных числах: ООО объявило дивиденды 100 000 000 сумов в пользу иностранного участника — юридического лица. Удерживается 10 000 000 сумов, участнику перечисляется 90 000 000 сумов, при условии что договор об избежании двойного налогообложения не предусматривает иную ставку.

Налог считается в национальной валюте по курсу Центрального банка на дату выплаты. Отчётность по налогу с доходов нерезидентов подаётся не позднее двадцатого числа месяца, следующего за месяцем выплаты, а сам налог перечисляется не позднее дня, следующего за днём выплаты (для банков сроки другие). Выплатой считается не только перевод денег, но и зачёт, прощение долга и иные сделки.

• Решение участников о распределении прибыли и расчёт суммы дивидендов
• Документ, подтверждающий налоговое резидентство участника, если применяется договор
• Расчёт налога по курсу ЦБ на дату выплаты и платёжное поручение
• Налоговая отчётность агента до 20-го числа следующего месяца

Договор об избежании двойного налогообложения

Если между Узбекистаном и страной участника действует международный договор, налог может не удерживаться или удерживаться по пониженной ставке. Но только при условии, что нерезидент, имеющий фактическое право на доход, предъявил агенту подтверждение налогового резидентства.

Подтверждением служит официальный документ компетентного органа страны резидентства: оригинал с консульской легализацией или апостилем, нотариальная копия либо бумажная копия электронного документа с официального сайта. Если период резидентства в документе не указан, он действует в течение календарного года, в котором выдан.

Нет документа на дату выплаты — удерживайте налог по ставке НК, а излишне удержанное нерезидент вправе вернуть в порядке главы 12 НК. Если агент не удержал налог или неправомерно применил договор, он обязан внести в бюджет неудержанную сумму и пени.

Займы от иностранного участника

Проценты по займу, который ООО получило от иностранного участника, — тоже доход нерезидента из узбекского источника: налог удерживается так же, по ставке 10 процентов для процентов, если договор не меняет ставку.

Второй риск — вычет процентов у самой компании. НК вводит понятие контролируемой задолженности: это долг перед иностранным лицом, владеющим прямо или косвенно более чем 20 процентами долей, а также перед связанными с ним лицами и теми, кто выступает по такому долгу поручителем. Если эта задолженность более чем в три раза превышает собственный капитал, расходы на проценты вычитаются только в пределах рассчитанного лимита.

На практике это значит: до оформления крупного займа участника посчитайте соотношение долга и собственного капитала, а в течение года пересчитывайте предельные суммы на каждую отчётную дату.

Услуги, роялти и другие выплаты за границу

К доходам нерезидента из узбекских источников относятся и роялти за использование нематериальных активов, и другие выплаты, не вошедшие в специальные строки таблицы. Для прочих доходов ставка по статье 353 составляет 20 процентов, поэтому управленческие услуги, лицензии и бренды иностранного участника нужно проверять до подписания договора.

Отдельно оценивайте, не образует ли иностранная компания постоянное учреждение в Узбекистане. Если агент устанавливает, что оно образовалось, он не вправе применять освобождение по международному договору.