Налоги частной школы и учебного центра: льготы на образование

Какие образовательные услуги освобождены от НДС

Основная норма — статья 243 НК. Она освобождает от налогообложения оборот по реализации услуг в сфере обучения (образования), включая организацию тестирования и экзаменов. В перечень прямо входят образовательные услуги начального, среднего, среднего специального, профессионального, высшего и послевузовского образования.

Отдельной строкой названы услуги по дополнительному образованию, оказываемые образовательными учреждениями (организациями), а также организациями, которые занимаются переподготовкой и повышением квалификации кадров. Для детей перечислены услуги по присмотру и уходу в организациях с образовательной и воспитательной деятельностью по программам дошкольного образования, а также занятия с несовершеннолетними в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. Отдельным пунктом освобождены услуги по содержанию детей в дошкольных образовательных организациях.

Что проверить, прежде чем применять льготу

Льгота привязана к виду услуги и к тому, кто её оказывает: в формулировке по дополнительному образованию речь об образовательных учреждениях (организациях) и организациях переподготовки и повышения квалификации. Поэтому до того, как не начислять НДС, пройдите короткую проверку.

• сопоставьте каждую услугу из прайса с формулировками пункта 10 части первой статьи 243: обучение, присмотр и уход, кружки и студии, тестирование и экзамены;
• проверьте учредительные документы и вид деятельности: услуга должна оказываться организацией, которая соответствует описанию в норме;
• разделите «образовательное ядро» и сопутствующие продажи — учебники, форма, питание, аренда помещений: они в перечне не названы, и по ним нужен отдельный вывод;
• зафиксируйте вывод письменно (служебная записка или налоговая политика) и приложите договоры, программы обучения, приказы о зачислении;
• если услуга пограничная — например, разовый мастер-класс для взрослых — оцените риск до выставления счетов, а не после проверки.

Раздельный учёт: когда есть и льготные, и облагаемые обороты

Если школа или центр одновременно оказывает освобождённые услуги и продаёт что-то с НДС, кодекс требует вести раздельный учёт оборотов. Это прямая обязанность налогоплательщика, а не рекомендация.

Практически это значит: разные статьи выручки в учёте, отдельные группы счетов-фактур и договоров, понятные правила отнесения затрат. Если оборот только образовательный и полностью освобождён, раздельный учёт сводится к тому, чтобы доказать, что облагаемых оборотов нет.

Входной НДС: что можно зачесть

Статья 268 НК устанавливает: если есть и облагаемые, и освобождённые обороты, к зачёту принимается сумма налога, приходящаяся на облагаемый оборот. Метод выбирает налогоплательщик — раздельный и (или) пропорциональный. Общие затраты, которые нельзя разнести напрямую, делятся пропорционально.

При пропорциональном методе зачёт считается по удельному весу облагаемого оборота в общем обороте без НДС нарастающим итогом с начала календарного года. Налог, не принятый к зачёту, относится на расходы, вычитаемые при исчислении налога на прибыль. Если доля облагаемых оборотов в периоде не превышает 5 процентов от общей суммы, весь уплаченный налог можно отнести на стоимость приобретений.

Пример на условных числах (не данные реальной компании): за год нарастающим итогом обучение принесло 800 млн сумов, продажа учебных материалов с НДС — 200 млн сумов. Доля облагаемого оборота — 20 %. По общим затратам предъявлено 10 млн сумов входного НДС: к зачёту принимается 2 млн сумов, оставшиеся 8 млн сумов уходят в расходы по налогу на прибыль. Если ранее принятый к зачёту НДС по имуществу затем используют для освобождённого оборота, потребуется корректировка по статье 269.

Дополнительные льготы негосударственных школ и детских садов

Статья 483 НК содержит временные льготы, которые касаются именно негосударственных организаций. На период до 1 января 2030 года негосударственные дошкольные организации и организации общего среднего образования, а также предприниматели, оказывающие услуги дневного ухода за детьми с инвалидностью в возрасте от трёх до восемнадцати лет на основе государственно-частного партнёрства, освобождены от всех видов налогов, кроме социального налога. Высвобожденные средства нужно целенаправленно тратить на пособия, оборудование, ремонт и бесплатное обучение социально уязвимых слоёв.

До 1 января 2030 года действуют и смежные нормы: освобождение от НДС при ввозе современного учебного и лабораторного оборудования, компьютерной техники, программ и литературы, которые не производятся в стране, — по перечням, формируемым в установленном порядке; освобождение иностранных преподавателей от НДФЛ; освобождение школ, нанявших иностранных преподавателей, от социального налога по их оплате труда.

Для вложений в строительство есть отдельная возможность: с 1 января 2025 года по 1 января 2030 года предприниматели вправе относить расходы на строительство за свой счёт зданий негосударственных организаций общего среднего образования на вычитаемые расходы в виде амортизации в равных долях в течение двух лет. Если школа не выполнит лицензионное требование о бесплатном приёме детей из семей, нуждающихся в социальной защите, амортизация по этой норме отменяется.

Типичные ошибки

• применять льготу ко всей выручке центра, включая продажу товаров и аренду;
• не вести раздельный учёт и зачитывать весь входной НДС;
• считать, что льгота для школы автоматически распространяется на учебный центр или студию и наоборот — нормы у них разные;
• забывать, что срок многих льгот ограничен, и не отслеживать дату окончания;
• пользоваться льготой по строительству без выполнения лицензионного условия о бесплатных местах.