Налоги IT-компании: аутсорс, экспорт услуг и вычеты

Шаг 1. Определите место реализации услуг

Для НДС ключевой вопрос — не вывоз через границу (у услуг его нет), а место реализации. По общему правилу Налогового кодекса местом реализации услуг признаётся территория Республики Узбекистан при условии, что покупатели таких услуг осуществляют деятельность или находятся на территории Республики Узбекистан. Если заказчик — иностранная компания, зарегистрированная и работающая за границей, то по общему правилу место реализации находится вне Узбекистана.

Покупатель считается присутствующим в стране на основании государственной регистрации юридического лица (его филиалов или представительств). Если у иностранного заказчика есть филиал или представительство в Узбекистане, а ваши услуги покупаются для него, общее правило может привести к другому результату. Поэтому в договоре и в карточке клиента фиксируйте, какое именно юридическое лицо покупает услугу и где оно зарегистрировано.

Отдельно уточняйте правило для услуг в электронной форме. По НК к ним относится, в частности, предоставление прав на использование программного обеспечения и баз данных через сеть Интернет, в том числе путём удалённого доступа, а место реализации определяется по тому, находятся ли приобретающие их лица в Узбекистане или осуществляют ли они здесь деятельность. Если вы продаёте SaaS иностранным компаниям, этот пункт нужно проверить в первую очередь.

Шаг 2. НДС: что происходит, если место реализации — не Узбекистан

Нулевая ставка НДС, которой так часто пугают и успокаивают экспортёров, в статье 260 НК закреплена за перечнем операций: прежде всего это товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а из услуг — только связанные с транзитом и международными перевозками. Экспорт разработки ПО или консалтинга в этот перечень не входит, и это нормально: такая услуга просто не признаётся реализованной на территории Узбекистана, если место реализации определено за её пределами.

Практически важно другое: у компании, оказывающей услуги, местом реализации которых не признаётся территория Узбекистана, НК сохраняет право на зачёт входного НДС. То есть НДС, уплаченный поставщикам при создании продукта (аренда офиса, оборудование, лицензии, реклама), не обязан «сгорать» только потому, что клиент находится за рубежом. Условия зачёта придётся проверять по статье 266 для каждой группы расходов и подтверждать счетами-фактурами.

Что хранить: договор с иностранным заказчиком, акты оказанных услуг, инвойсы, переписку и техническую документацию, подтверждающую, что результат передан именно этому заказчику, выписки банка о поступлении оплаты, документы о регистрации заказчика (выписка из реестра страны). Именно эти бумаги налоговый орган запросит, если усомнится в месте реализации.

Шаг 3. Налог на прибыль с валютной выручки

Выручка от иностранных заказчиков входит в доходы, с которых считается налог на прибыль. Общая ставка для налогоплательщиков, не названных в специальных пунктах статьи 337 НК, составляет 15% (в редакции, действующей с 1 января 2026 года). Льготные ставки в этой статье привязаны к определённым категориям, поэтому не рассчитывайте на них без проверки условий.

Учёт в целях налогообложения ведётся в национальной валюте по методу начисления, если иное не установлено Кодексом. Для IT-компании это значит: выручку в долларах или евро нужно пересчитывать в сумы, а не просто смотреть на сумму на валютном счёте, и признавать её по правилам начисления, а не по дате поступления денег. Пример на условных числах: доход от экспортных контрактов за период — 500 млн сумов, документально подтверждённые расходы на команду и инфраструктуру — 380 млн сумов; прибыль 120 млн сумов, налог по ставке 15% — 18 млн сумов. Это иллюстрация расчёта, а не прогноз для вашей компании: состав вычитаемых расходов нужно определять по главе о налоге на прибыль.

Шаг 4. Аутсорс, SaaS и подрядчики-нерезиденты: налог у источника и НДС

Если вы привлекаете иностранных разработчиков, студии или оплачиваете зарубежные облачные сервисы, у вас возникает обратная ситуация. Когда иностранные лица, не состоящие на налоговом учёте, реализуют услуги с местом реализации в Узбекистане, налоговая база определяется налоговыми агентами, и такими агентами признаются юридические лица Республики Узбекистан — покупатели этих услуг. Агент обязан исчислить, удержать и перечислить налог вне зависимости от того, является ли он сам плательщиком НДС. Аналогичная норма действует для услуг в электронной форме, оказываемых иностранными юридическими лицами.

Отдельный вопрос — налог с доходов нерезидента. Он удерживается налоговым агентом при выплате; для доходов, не названных в пунктах 1–5 статьи 353 (дивиденды, проценты, страховые премии, международные связь и перевозки и др.), установлена ставка 20%. Применима ли она к конкретной выплате и можно ли ссылаться на соглашение об избежании двойного налогообложения, зависит от вида дохода и страны получателя, поэтому до первого платежа получите подтверждающие документы и проверьте условия.

Типичная ошибка: оплатить инвойс иностранного подрядчика полностью, не оценив ни НДС, ни налог у источника, и обнаружить это при проверке, когда к недоимке добавится пеня.

Резидентство IT Park: на что обратить внимание

Статья 483 НК содержит нормы о льготах для резидентов Технологического парка программных продуктов и информационных технологий. С 1 января 2028 года по 1 января 2040 года резиденты освобождаются от уплаты всех налогов, за исключением НДС. В этой же статье для отдельных категорий в числе условий встречается доля экспорта в совокупном доходе — более 50%.

Важно: эти нормы вступают в силу с указанной даты, а режим, действующий до 2028 года, определяется отдельными актами о парке, которые мы здесь не пересказываем. Перед тем как строить финансовую модель на льготах, проверьте текущую редакцию актов и убедитесь, что ваш вид деятельности входит в разрешённые для резидентов. Даже при полном освобождении НДС остаётся, поэтому правильное определение места реализации по-прежнему необходимо.

Частые ошибки

• не фиксируют в договоре, какое юридическое лицо является заказчиком и где оно зарегистрировано;
• считают любую иностранную выручку «нулевой ставкой», хотя для услуг важно место реализации, а не процедура экспорта;
• отражают валютную выручку по дате поступления денег, а не по правилам начисления;
• не оценивают НДС и налог у источника при оплате иностранным подрядчикам и сервисам;
• строят расчёты на льготах IT Park, не проверив период и условия их применения.