Налоги некоммерческих организаций: грантовые средства и предпринимательская деятельность

Кто считается НКО для целей налогообложения

Налоговый кодекс не приравнивает к НКО любую организацию с «некоммерческим» названием. Налоговый статус определяется статьёй 58: это юридическое лицо, зарегистрированное в форме, установленной законодательством для некоммерческой организации, которое соответствует двум условиям.

Эти условия нужно подтверждать не только уставом, но и фактической практикой: если участники получают распределённую прибыль или имущество, статус НКО в налоговом смысле ставится под сомнение, а вместе с ним — и льготный режим для целевых средств.

• не имеет цели извлечения дохода;
• не распределяет доходы или имущество между участниками (членами).

Что не облагается налогом на прибыль

Перечень необлагаемых доходов закрыт и содержится в статье 318 Кодекса. При соблюдении условий статьи 58 к ним относятся целевые поступления на содержание НКО и ведение уставной деятельности, указанные в статье 48; превышение положительной курсовой разницы над отрицательной; доход от реализации товаров, предназначенных для использования населением по религиозному назначению.

Статья 48 относит к целевым средствам, в частности, бюджетные ассигнования и субсидии, гранты и гуманитарную помощь, а также целевые поступления. К целевым поступлениям на содержание НКО в том числе относятся взносы учредителей, участников, членов в соответствии с законодательством о негосударственных некоммерческих организациях и пожертвования, признаваемые таковыми по гражданскому законодательству.

Практический вывод: грант от иностранного или международного донора и пожертвование от физического лица относятся к целевым средствам, но только пока они получены и использованы на уставную деятельность. Оплата за оказанные услуги по договору — это уже не взнос и не пожертвование, а доход от реализации.

Что облагается: доходы вне перечня

Всё, что не названо в части первой статьи 318, облагается в общеустановленном порядке. На практике это выручка от платных мероприятий, обучения, консультаций, аренды, продажи товаров, проценты и иные доходы, не являющиеся целевыми средствами.

Закон об НКО допускает такую деятельность: организация может заниматься предпринимательской деятельностью в пределах, соответствующих её уставным целям, а доходы (прибыль) от неё используются только для выполнения уставных целей. Таким образом, предпринимательство не лишает организацию статуса НКО, но создаёт отдельную налоговую базу.

Отдельно проверьте, не относится ли организация к деятельности в социальной сфере: правила статьи 318 на такие НКО не распространяются, для них действует иной подход.

Как распределить затраты между целевой и коммерческой деятельностью

Если у НКО есть и целевые, и облагаемые доходы, расходы, которые можно вычесть, нужно определить одним из двух способов, закреплённых в статье 318. Выбранный способ стоит закрепить в учётной политике.

Первый способ — пропорциональный: затраты определяются исходя из удельного веса облагаемых доходов в общей сумме доходов. Второй — раздельный налоговый учёт: расходы за счёт целевых источников и расходы за счёт других доходов фиксируются отдельно.

Пример на условных числах (не данные реальной организации). Общий доход за год — 500 условных единиц, из них гранты и взносы — 400, платные услуги — 100. Удельный вес облагаемых доходов — 20 процентов. Общие расходы — 450. По пропорциональному способу на облагаемую деятельность относится 20 процентов от 450, то есть 90. Облагаемая прибыль — 100 минус 90, то есть 10; налог считается с неё по ставке, действующей по Кодексу. При раздельном учёте цифра может отличаться: если прямые расходы на платные услуги составили 60, налоговая база будет 40. Поэтому выбор способа и документальная база затрат важны.

• пропорциональный способ — быстрее, но не учитывает реальную структуру затрат;
• раздельный учёт — точнее, но требует первичных документов и распределения общих расходов по понятной методике.

Риск нецелевого использования

Главный риск для НКО — потеря льготы по целевым средствам. По статье 318, при отсутствии надлежащего учёта и (или) использовании целевых доходов не по назначению (кроме бюджетных средств) полученные целевые средства включаются в совокупный доход и облагаются в общем порядке. Для бюджетных средств, использованных не по назначению, применяются нормы бюджетного законодательства.

Типичные ошибки: оплата из грантового бюджета расходов, не предусмотренных соглашением; смешение денег по проектам на одном счёте без аналитического учёта; отсутствие актов и отчётов донору; поступление платы за услуги, оформленное как «пожертвование»; распределение средств участникам.

• заведите отдельные аналитические счета или субсчета по каждому гранту и источнику;
• храните грантовое соглашение, бюджет, отчёты донору и подтверждающие первичные документы;
• оформляйте платные услуги договорами и актами, а не как взносы;
• в договорах пожертвования указывайте цель и согласуйте её с уставом.

Другие налоги и отчётность НКО

Налог на имущество, земельный налог и налог за пользование водными ресурсами не взимаются в отношении объектов, которые используются НКО в рамках некоммерческой деятельности. Если часть здания или земли сдаётся в аренду либо задействована в коммерческой деятельности, льгота на эту часть не действует, поэтому стоит заранее определить, какие площади используются для какой цели.

Налог с оборота НКО применять не вправе: организации включены в перечень лиц, на которых он не распространяется. НКО переходят на уплату НДС и налога на прибыль с даты государственной регистрации.

По отчётности для НКО действует особое правило: налоговая отчётность представляется по итогам налогового периода, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим; при отсутствии по итогам периода совокупного дохода отчётность не требуется. Налог уплачивается не позднее сроков представления отчётности. Это не освобождает от бухгалтерского учёта и других обязанностей — см. нашу статью о бухучёте НКО, а также от отчётов перед донорами и регистрирующими органами.

Порядок действий

Для НКО с грантами и платными услугами удобно действовать по шагам.

• сверьте устав и фактическую деятельность с условиями статьи 58 Кодекса;
• составьте реестр источников доходов и отнесите каждый к целевым или облагаемым;
• закрепите в учётной политике способ распределения затрат;
• настройте раздельный учёт по проектам и сохраняйте подтверждающие документы;
• до 1 марта проверьте, есть ли за год облагаемый доход, и подайте отчётность, если совокупный доход был;
• при нетиповых схемах (гранты через посредников, платные программы, аренда) закажите налоговую консультацию до сделки.