МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность»: ключевые требования и примеры

Когда актив классифицируется как предназначенный для продажи

Внеоборотный актив или выбывающая группа классифицируются как предназначенные для продажи, если их балансовая стоимость будет возмещена в основном за счёт продажи, а не продолжающегося использования (п. 6). Для этого актив должен быть доступен для немедленной продажи в текущем состоянии на обычных условиях, а продажа — высоковероятной (п. 7).

Выбывающая группа — это активы, которые выбывают вместе в одной операции, и непосредственно связанные с ними обязательства, которые переходят покупателю. В неё могут входить и оборотные активы, и краткосрочные обязательства.

• руководство соответствующего уровня приняло на себя обязанность реализовать план продажи;
• начаты активные действия по поиску покупателя;
• актив предлагается по цене, обоснованной относительно текущей справедливой стоимости;
• продажу ожидают завершить в течение одного года с даты классификации (п. 8);
• значительные изменения или отмена плана маловероятны.

Исключения и особые случаи

Срок продажи может превысить год, если задержка вызвана событиями, которые организация не контролирует, и план продажи остаётся в силе (п. 9). Если критерии выполнены только после отчётной даты, актив в отчётности за этот период не переклассифицируют; если — до утверждения отчётности к выпуску, раскрывают информацию в примечаниях (п. 12).

• Актив, который будет просто выведен из эксплуатации или «доработает» до конца срока, не классифицируется как предназначенный для продажи — его стоимость возмещается через использование (п. 13).
• Актив, купленный исключительно для перепродажи, классифицируют на дату приобретения, если выполняется ограничение в один год, а остальные критерии будут выполнены в течение короткого периода — обычно трёх месяцев (п. 11).
• При плане продажи, ведущем к потере контроля над дочерней организацией, все её активы и обязательства классифицируются как предназначенные для продажи, даже если неконтролирующая доля сохранится (п. 8A).
• Те же правила применяются к активам, предназначенным для распределения собственникам (п. 5A).

Оценка: наименьшая из двух величин

Непосредственно перед классификацией балансовую стоимость актива или всех активов и обязательств группы оценивают по применимым МСФО (п. 18). Затем актив оценивают по наименьшей из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (п. 15).

Списание до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу признаётся как убыток от обесценения (п. 20). Последующее увеличение этой величины признаётся как прибыль, но не больше накопленного ранее убытка от обесценения (п. 21).

Пример: склад с балансовой стоимостью 800 у. е. выставлен на продажу; справедливая стоимость — 750, затраты на продажу — 30. Актив переносится в отдельную строку по 720, убыток от обесценения — 80. Если через полгода оценка вырастет до 770 за вычетом затрат, можно восстановить только 50 — до 770, и не выше накопленного убытка.

• Амортизация актива, классифицированного как предназначенный для продажи, прекращается (п. 25).
• Проценты и другие расходы по обязательствам выбывающей группы продолжают признаваться (п. 25).
• Часть активов (например, отложенные налоговые активы и активы по вознаграждениям работникам) оценивается по своим стандартам даже внутри группы (п. 5).

Если продажа не состоялась

Когда критерии пп. 7–9 перестают выполняться, классификацию прекращают (п. 26). Актив оценивают по наименьшей из двух сумм: балансовой стоимости до классификации, скорректированной на амортизацию или переоценки, которые были бы признаны без неё, и возмещаемой суммы на дату решения не продавать (п. 27).

Корректировка включается в прибыль или убыток от продолжающейся деятельности за период, в котором критерии перестали выполняться (п. 28). На практике это означает «доначисление» пропущенной амортизации одним движением.

Прекращённая деятельность

Прекращённая деятельность — компонент организации, который выбыл или классифицирован как предназначенный для продажи и представляет собой отдельное значительное направление деятельности или географический район, является частью единого плана выбытия такого направления или района либо является дочерней организацией, приобретённой исключительно для перепродажи (п. 32). Компонент — это деятельность и денежные потоки, которые можно чётко обособить операционно и для отчётности (п. 31).

Закрытие одного магазина из сети обычно не является прекращённой деятельностью; уход из целого региона или продажа отдельного бизнес-сегмента — может быть.

• В отчёте о совокупном доходе показывается одна итоговая сумма: прибыль или убыток после налогообложения от прекращённой деятельности и результат от переоценки или выбытия её активов (п. 33(a)).
• Раскрывается разбивка этой суммы: выручка, расходы, прибыль до налогообложения и налог на прибыль (п. 33(b)).
• Раскрытия за сравнительные периоды пересчитываются так, чтобы относиться ко всей деятельности, прекращённой на конец последнего периода (п. 34).

Представление в отчёте о финансовом положении

Активы, предназначенные для продажи, и активы выбывающей группы показываются отдельно от других активов, а обязательства группы — отдельно от других обязательств; взаимозачёт и представление одной суммой не допускаются (п. 38). Суммы в балансах за прошлые периоды не реклассифицируются (п. 40) — в отличие от отчёта о совокупном доходе, где сравнительные данные по прекращённой деятельности пересчитываются.