МСФО (IAS) 20 «Учёт государственных субсидий»: ключевые требования и примеры

Что IAS 20 считает грантом и государственной помощью

Стандарт различает два понятия. Государственные гранты — это передача ресурсов организации государством в обмен на соблюдение в прошлом или будущем определённых условий, связанных с операционной деятельностью. Государственная помощь шире: это действия государства, направленные на получение организацией экономической выгоды, специфичной для неё или для круга организаций, отвечающих определённым критериям.

Практический вывод: прежде чем применять IAS 20, нужно определить, что именно получено. Денежная субсидия на закупку оборудования, безвозмездная передача имущества и компенсация части затрат — гранты. Если выгода есть, но денег или активов нет (например, особый режим для отрасли), это помощь, о которой в первую очередь важны раскрытия.

Когда признавать грант: разумная уверенность

Стандарт ставит два условия одновременно. Грант признаётся только тогда, когда есть разумная уверенность, что организация выполнит условия, связанные с ним, и что грант будет получен. Само решение госоргана или подписанный договор ещё не означают признания: если условия сложные, сроки выполнения под вопросом, а финансирование не подтверждено, грант в отчётность не попадает.

Что сделать на практике: собрать договор или решение о предоставлении, составить перечень условий (целевое использование, сроки, отчётность, сохранение рабочих мест, срок эксплуатации актива) и зафиксировать в учётной политике, как руководство оценивает выполнимость условий. Эти документы аудитор запросит одними из первых.

Признание в составе прибыли или убытка

Основное правило — систематическое признание. Грант отражается в прибыли или убытке последовательно в тех периодах, в которых организация признаёт расходы, возмещению которых он служит. То есть доход от гранта «следует» за затратами, а не за поступлением денег.

Есть исключение. Грант, который становится получаемым как компенсация уже понесённых расходов или убытков либо как немедленная финансовая поддержка без будущих связанных затрат, признаётся в прибыли или убытке того периода, в котором он стал получаемым. Типичная ошибка — растягивать на годы субсидию, которая компенсирует уже совершённые траты.

Грант на активы: два допустимых способа

Если субсидия связана с приобретением или созданием актива, стандарт допускает два варианта представления в отчёте о финансовом положении. Это касается и неденежных грантов по справедливой стоимости. Грант показывается либо как отложенный доход, либо путём вычета из балансовой стоимости актива.

Выбор влияет на внешний вид отчётности, но не на итог за весь срок жизни актива. Различия такие:

• отложенный доход — актив остаётся в балансе по полной стоимости, грант отражается отдельным обязательством и постепенно списывается в прибыль;
• вычет из стоимости — актив показывается за вычетом гранта, амортизация считается с уменьшенной базы, эффект попадает в прибыль через меньшую амортизацию;
• выбранный способ нужно закрепить в учётной политике и применять последовательно ко всем аналогичным грантам.

Гранты на доходы и условный пример

Гранты, связанные с доходами, иногда показывают как кредит в отчёте о совокупном доходе — отдельной строкой или в общей статье вроде прочих доходов. Альтернатива — вычесть грант из соответствующего расхода. Какой вариант выбрать, определяет учётная политика, а для сопоставимости она должна применяться одинаково из периода в период.

Условный пример (числа выдуманы для иллюстрации и не отражают реальные программы). Компания покупает станок за 1 000 условных единиц, срок службы — 5 лет, государство выделило грант 200 при выполнении условий, в выполнении которых у руководства есть разумная уверенность. При способе «отложенный доход» станок учитывается за 1 000, амортизация 200 в год, а грант 200 списывается в прибыль по 40 в год. При способе «вычет из стоимости» станок учитывается за 800, амортизация 160 в год. В обоих случаях влияние на прибыль до налога за год одинаково: расходы 200 минус доход 40 против расхода 160, то есть чистый эффект 160.

Возврат гранта и типичные ошибки

Если грант становится возвратным, последствия учитываются как изменение бухгалтерской оценки, то есть перспективно, с отсылкой к IAS 8. Поэтому ретроспективно переписывать прошлые периоды обычно не нужно, но нужно оценить, не было ли первоначальное признание ошибкой, — тогда применяется другой режим.

Чаще всего аудиторы находят следующее:

• грант признан до того, как появилась разумная уверенность в выполнении условий;
• субсидия на актив целиком отнесена в доход в момент получения;
• не раскрыты условия гранта и условные обязательства по возможному возврату;
• способ представления (отложенный доход или вычет) меняется от гранта к гранту без обоснования;
• не проведён анализ других форм помощи, которые тоже требуют раскрытия.