МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»: ключевые требования и примеры

Что входит в сферу IAS 19

Стандарт охватывает все виды вознаграждений работникам, кроме платежей, основанных на акциях: для них применяется отдельный стандарт — IFRS 2. Под вознаграждениями понимается любое встречное предоставление, которое компания даёт за труд сотрудников или в связи с прекращением трудовых отношений.

Из определения следует практический вывод: в сферу стандарта попадают не только денежные выплаты. Медицинская страховка, оплата обучения, служебное питание, пенсионные программы — всё это вознаграждения, и по каждому нужно решить, к какой группе оно относится и когда его отражать.

Общий принцип: обязательство и расход

IAS 19 строится на двух правилах. Первое: компания признаёт обязательство, когда сотрудник уже оказал услугу в обмен на вознаграждение, которое будет выплачено в будущем. Второе: компания признаёт расход, когда использует экономическую выгоду, возникшую из услуги сотрудника.

Таким образом, момент выплаты денег сам по себе не определяет учёт. Если сотрудник отработал декабрь, а премия за год будет выплачена в марте, обязательство возникает по итогам работы в отчётном периоде, а не в марте. Именно здесь возникают корректировки при трансформации отчётности из НСБУ.

Четыре группы вознаграждений

Стандарт делит вознаграждения на четыре группы, и от группы зависит способ оценки:

• Краткосрочные — подлежат урегулированию в течение 12 месяцев (кроме выходных пособий): зарплата, оплачиваемые отпуска, премии за период, медицинское обслуживание.
• Вознаграждения после окончания трудовой деятельности — выплачиваются после ухода сотрудника, прежде всего пенсионные планы.
• Прочие долгосрочные — всё, что не относится к краткосрочным, посттрудовым и выходным пособиям, например выплаты за выслугу лет.
• Выходные пособия — предоставляются в обмен на прекращение трудовых отношений.

Краткосрочные вознаграждения

Эти вознаграждения признаются, когда сотрудник оказал услугу, и оцениваются в недисконтированной сумме, которую компания ожидает выплатить за эту услугу. Дисконтирование и актуарные расчёты здесь не нужны — это самая простая группа.

Пример (условные числа, для иллюстрации). Компания применяет правило: неиспользованные дни отпуска переносятся на следующий год. На конец года у сотрудников накопилось 200 неиспользованных дней, а ожидаемая стоимость одного дня — 150 000 сумов. Обязательство на отчётную дату — 30 000 000 сумов (200 × 150 000), и в том же размере признаётся расход периода. Для краткосрочных вознаграждений сумма не дисконтируется.

Типичная ошибка — отражать премии только в момент выплаты. Если по условиям премиальной системы у компании уже есть обязательство по итогам отчётного периода, его нужно показать на отчётную дату.

Вознаграждения после окончания трудовой деятельности

Планы этой группы делятся на два типа в зависимости от экономической сути, а не от названия. План с установленными взносами — это план, по которому компания платит фиксированные взносы в отдельную организацию (фонд) и не имеет юридического или обычного обязательства вносить дополнительные средства, если у фонда не хватит активов на все выплаты сотрудникам. Для такого плана компания признаёт взнос к уплате как обязательство (начисленный расход) и как расход, если другой стандарт не требует включить его в стоимость актива.

План с установленными выплатами — любой посттрудовой план, не являющийся планом с установленными взносами. Здесь риск остаётся у компании, поэтому учёт сложнее: используется актуарный метод — метод прогнозируемой условной единицы. Обязательство дисконтируется для определения приведённой стоимости, из неё вычитается справедливая стоимость активов плана, и получается дефицит или профицит. Эти оценки обновляются каждый период.

Практически это значит, что для плана с установленными выплатами нужен актуарий и данные о составе персонала, а для плана с установленными взносами достаточно бухгалтерского начисления.

Прочие долгосрочные вознаграждения и выходные пособия

Прочие долгосрочные вознаграждения — это все вознаграждения, кроме краткосрочных, посттрудовых и выходных пособий. Оценка у них аналогична планам с установленными выплатами, то есть требует прогноза и дисконтирования.

Выходное пособие компания признаёт как обязательство и расход на более раннюю из двух дат: когда она больше не может отозвать предложение о таких выплатах, либо когда она признаёт затраты на реструктуризацию, которая входит в сферу IAS 37 и предполагает выплату выходных пособий. Если в планах компании массовое сокращение, нужно заранее определить, когда наступит эта дата, чтобы расход попал в правильный период.

С чего начать применение стандарта

Соберите перечень всех выплат сотрудникам: положения об оплате труда, коллективный договор, внутренние программы лояльности, соглашения с руководителями. По каждой выплате определите группу по IAS 19, момент возникновения обязательства и необходимость дисконтирования.

Затем сравните этот перечень с текущим учётом по НСБУ и подготовьте корректировки. Для долгосрочных и посттрудовых планов заранее решите, кто выполнит оценку, и закладывайте на неё время: данные по сотрудникам нужно собрать и проверить. Помощь в трансформации отчётности и проверке расчётов — в рамках услуги по МСФО.